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1、第八章税收法律第一节税法概述(一)税收概述1、税收概念税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种特定的分配形式Q(1)税收是国家取得财政收入的一种形式。(2)国家征税的主要目的是履行国家职能。(3)国家征税凭借的是政治权力。(4)税收具有法定性。(5)税收属于分配范畴，分配的对象是部分剩余价值。2、税收的特征(1)强制性。(2)无偿性。(3)固定性。3、税收职能(1)组织收入的职能。(2)调节经济职能。4、我国税收种类(1)按征收对象分：流转税。主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。所得税。主要包括企业所得税、个人所得税。资源税。主要
2、包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税。行为税。主要包括印花税、车船使用税、车辆购置税。财产税。主要包括房产税、契税。(2)按税收的管辖权限分：中央税。地方税。中地共享税。(3)按税收的计税依据分：从价税。从量税。4、按税负能否转嫁分：直接税。间接税。二税法1、税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的，用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是经济法极为重要的组成部分。2、税收法律关系(1)税收法律关系概念。(2)税收法律关系特点。主体的一方必须是国家。体现国家单方面的意志。权利义务关系具有不对等性。财产所有权或支配权单向转移。3、税收法律关
3、系的构成要素(1)主体。征收主体。纳税主体。其他税务当事人。(2)税收法律关系的客体。(3)税收法律关系的内容。第二节流转税一增值税1、增值税概念增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。我国现行的增值税属于生产型增值税。2、增值税的纳税人增值税的纳税人是指在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人。(1)一般纳税人。(2)小规模纳税人。3、增值税的纳税范围(1) 一般范围。销售或进口货物。提供加工、修理修配劳务。(2)特殊项目。视同销售行为。混和销
4、售行为。兼营行为。4、增值税特征(1)增值税为价外税。(2)划分不同发性质的纳税人。(3)征收率简化。(4)进项税额抵扣。(5)中性性质。(6)税源广泛。5、增值税的税率(1)基本税率(2)低税率。(3)零税率。(4)征收率。6、一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额销项税额=销售额X税率特殊销售情况下，销售额的确定：(1)商业折扣。(2)以旧换新(3)以物易物。可抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额7、增值税小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额义征收率含税销售额=不含税销售额X(1+征收率)8、增值税出口退（免）税（1）出口货物
5、，免税并退税。（2）出口货物，免税但不退税。二营业税1、营业税概念营业税是对在我国境内提应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。2、营业税的纳税人在我国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。（1）租赁或承包业务的纳税人。（2）分包或转包的建筑安装业务的纳税人。（3）从事水路运输、航空运输、管道运输及其他陆路运输业务的纳税人。（4）铁路运输业务的纳税。3、营业税的征收范围在我国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产、销售不动产的经营行为都应缴纳营业税。（1）混合销售行为。（2）兼营行为。4、营业税税目共设9个，
6、包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售，征收营业税，对个人无偿赠送不动产，不征收营业税。5、营业税的税率、计算和起征点（1）营业税税率。我国实行3%20%的差别税率。（2）应纳营业税的计算。应纳营业税额=营业额（销售额）X适用税率组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1营业税税率）3、营业税的起征点三消费税1、消费税概念消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种税。2、消费税的特征（1）征税范围和税率选择具有灵活性。（2）征收简便。（3）
7、税源广泛。（4）税收负担具有可转嫁性。（5）税率设计的差异性。3、消费税纳税人（1）生产应税消费品的单位和个人。（2）委托加工应税消费品的单位和个人。（3）进口应税消费品的单位和个人。4、消费税税目税率我国消费税税目有14种。5、消费税应纳税额的计算1）从价定率征税的应纳税额的计算：（1）应纳消费税=销售额又适用税率（2）组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X适用税率（3）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品销售价格按照受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。组成计税价
8、格=（材料成本+加工费）（1消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X适用税率（4）进口应税消费品组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）=关税完税价格+关税+消费税应纳消费税=组成计税价格X适用税率2）从量定额征税的应纳税额的计算：应纳消费税=应税消费品销售数量X定额税率3）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税=应税消费品销售数量义定额税率+应税消费品销售额X适用税率6、外购和委托加工收回的应税消费品已纳税额的抵扣7、出口应税消费品退（免）税（1）从价定率计征消费税的应退消费税=出口货物的工厂销售价X适用税率（2）从量定额计征消费税的应退消费税=出口数量义定额税率四
9、关税1、关税概念关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。2、关税的特征(1)征收对象的特殊性。(2)征税关系的涉外性。(3)关税管理的例外性。3、关税的征税范围和纳税人(1)关税的征税范围。(2)关税的纳税人。4、关税税目和税率(1)税目。(2)税率。进口关税税率。出口关税税率。特别税率。另外，我国还对某些进口货物采用滑准税率。5、关税应纳税额的计算(1)从价计征计算方法：关税应纳税额=关税完税价X适用税率(2)从量定额计算方法：关税应纳税额=应税进(出)口货物数量X适用的定额税率(3)复合税计算方法：关税应纳税额=关税完税价X适用税率
10、+应税进(出)口货物数量X适用的定额税率(4)滑准税率计算方法：关税应纳税额=关税完税价X滑准税率第三节企业所得税一企业所得税概念企业所得税指国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。二纳税人及税率1、居民企业(1)居民企业概念。(2)居民企业所得税税率。2、非居民企业(1)非居民企业概念。(2)非居民企业所得税税率。三应纳税所得额的确定1、收入总额的确定不征税收入：(1)财政拨款；(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入，如国库券利息、国家发行的金融债券利息等。2、准予扣除项目(1)成本。(2)费
11、用。(3)税金。(4)损失。3、部分项目具体扣除标准（1）利息。（2）工资。（3）捐赠。（4）招待费。4、不得扣除项目5、部分资产的所得税处理1）固定资产。2）无形资产。6、非居民企业应纳税所得额四应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额X税率1、已纳税额的抵免与补缴应补缴所得税=分得的净利润（1一原适用税率）X（企业所得税税率一原适用税率）例1：某居民企业在纳税年度获得境内所得400万元，境外投资分得利润100万元，该企业适用企业所得税税率25%o已知该企业已在境外当地按20%缴纳了所得税。计算该居民企业当年应纳企业所得税额。解：境内所得应纳企业所得税=400X25%=100（万元）境外所得应
12、补缴所得税=分得的净利润（1原适用税率）X（企业所得税税率一原适用税率）=100（1-20%）（25%-20%）=6.25（万元）当年应纳企业所得税额=境内所得应纳企业所得税+境外所得应补缴所得税=106.25（万元）例2：某居民企业在纳税年度获得境内所得200万元，境外所得100万元，该企业适用的企业所得税税率为25%o已知该企业已按当地30%的税率缴纳了所得税，计算该企业当年境外所得在境内抵免限额，以及当年应纳所得税税额。解：境外已纳所得税额=境外所得X适用所得税税率=IOOX30%=30（万元）境外所得，按我国企业所得税法规定，应纳税额为：应纳所得税额=境外所得X适用所得税税率=IOoX
13、25%=25（万元）由于境外所得缴纳的所得税30万元高于按我国税法计算的所得税25万元，所以，其超过的部分不予抵免，即该企业当年境外所得在境内抵免限额为25万元。当年应纳所得税税额=200X25%=50（万元）五税收优惠1、免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。2、免征、减征所得税符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3、民
14、族自治地方的减征或者免征。4、高新产业、福利事业的加计扣除：5、对节约能源、保护环境支出的税收优惠。六源泉扣缴制度1、非居民企业的扣缴义务人及税款扣缴。2、对非居民企业工程作业和劳务所得的扣缴规定。3、发生地缴纳规定。4、扣缴入库时限。七特别纳税调整1、关联关系的判断标准2、关联企业的纳税调整八企业所得税的缴纳1、纳税地点(1)居民企业。(2)非居民企业。2、纳税时间(1)分月或者分季预缴。(2)特殊情况下的纳税时间。第四节个人所得税一个人所得税概述1、个人所得税概念个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。2、个人所得税的纳税人二征税范围(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产、经营所得；(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得;（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。三个人所得税税率1、工资薪金所得。适用九级超额累进税率。当月应纳个人所得税=月工资薪金所得总计一1600元一免税项目（社会统筹保险金、其他补贴、公积金类
