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1、跨国公司会计问题一、跨国公司会计发展的进程1、十九世纪至二十世纪早期：早期的跨国公司2、二十世纪五六十年代：现代跨国公司的发展（1）有众多的子公司或国外分支机构（2）有庞大的经营规模（3）拥有某种程度的垄断（4）有全球战略性目标和高度集中的中央决策系统 跨国公司出现以来 ,随着全球经济一体化进程的发展 ,出现了惊人的增长 。 截至1999年 ,跨国公司控制了世界生产的 54% ,国际贸易的 59% ,国际技术贸易的68% ,新技术、新工艺、专有权的 80 % ,海外直接投资的 90 % ,投资流动总存量已占全球国内生产总值的 2 1 % ,雇员 750 0万人 。3 3、进入、进入9090年代
2、以来，在生产跨国化、贸易投资自由化、年代以来，在生产跨国化、贸易投资自由化、商品世界化、资本国际化和市场全球化的大趋势下，商品世界化、资本国际化和市场全球化的大趋势下，跨跨国公司国公司的的发展发展出现了一些新特点：出现了一些新特点：（1 1）跨国公司跨国公司的投资主要来自世界上的三大投资中心：美国、欧的投资主要来自世界上的三大投资中心：美国、欧盟和日本盟和日本（2 2）跨国公司跨国公司投资的产业分布加速向第三产业投资的产业分布加速向第三产业发展发展（3 3）企业兼并收购已成为）企业兼并收购已成为跨国公司跨国公司直接投资的重要内涵直接投资的重要内涵（4 4）亚洲发展中国家）亚洲发展中国家跨国公司
3、跨国公司不断崛起，并逐渐成为区域内投资不断崛起，并逐渐成为区域内投资的主要力量的主要力量（5 5）跨国公司跨国公司的一切以母国利益为重的经营战略向的一切以母国利益为重的经营战略向“当地化当地化”战战略转移略转移（6 6）共同投资、联合开发、共担风险、共享成果的技术及经济联）共同投资、联合开发、共担风险、共享成果的技术及经济联姻已成为姻已成为跨国公司发展跨国公司发展的重要模式的重要模式 跨国公司的上述特征,决定了其在经营活动中必然面临着一系列新的会计问题： 1、一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例； 2、另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求各国的会计准则和会
4、计惯例能够得到协调甚至统一； 在跨国公司的会计实务中，还会遇到外币报表折算、物价变动调整、合并会计报表、国际财务报告、跨国经营业绩评价等具体问题。二、研究跨国公司会计信息的必要性3、跨国公司信息需求分析 不仅需要了解母公司本身的财务信息 ,更需要了解母公司及其全体子公司作为一个整体的财务状况和经营成果。个别投资人甚至需要了解特殊分公司的业绩和经营情况。另外 ,大型的金融机构则需要更多的考虑全球性战略需要 ,他们不以报表信息作为唯一的判断取向 ,他们更多的需要在报表中有一些非财务信息 ,以满足其进行全球投资决策的需要 .在市场频繁的整合期间 ,有时候一份报表信息业绩不佳的企业反而使他们更感兴趣
5、.（1）所有者（2）债权人 债权人对公司资产的安全分外注意，其是公司的海外投资风险和盈利情况。另外 ,跨国公司的资金运作是在国际范围内进行的 ,其资金流动性和盈利性牵涉到经营范围的方方面面 ,能否有良好的偿债能力需要跨国公司全盘把握 ,更是债权人关注的要点 。 对于跨国公司来讲 ,盈利活跃点往往是在某个行业或某个海外的子公司 ,与普通债权人不同 ,跨国公司债权人会要求公司提供海外投资的风险和盈利情况信息的同时 ,希望了解他们放贷资金大致的利用进展情况 。（3）政府部门 政府由于观念迥异 ,其立法的性质和实施的程序、经济发展水平的高低以及政府部门的工作效率各有不同 ,在对跨国公司会计信息揭示报告
6、中所体现的本地贡献雇员人数及福利、环境保护、所创造价值的流动去向、未来的战略计划、对本国市场的需求和冲击、对本国经济结构的调整和影响、其他社会责任的承担 ,以及在获取投资、就业、技术、资源利用方面的权衡 ,其需求侧重点也是千差万别的。政府常通过揭示所体现的特定内容来判断跨国公司对于属地的贡献和守法的程度的 。 （4）税务机关 税务机关是政府部门的重要组成部分 。虽然在实务上 ,它只对公司会计信息揭示报告所体现的属于社会贡献性质中的“盈利以及纳税可能”这部分信息分外注意 ,但是实际上 ,它往往会揪住跨国公司在国际资本流动环境中是否把盈利通过内部转移价格方式予以弱化、是否通过跨国公司内部贸易形式随
7、意改变商品成本以脱逃税责、是否在资本并购导向的前提下“多计”了整盘费用、是否借用国际技术转移渠道任意提高或降低专利购置的成本 ,等等 ,进行反复盘查 ,以确定是否偷逃关税、是否少交增值税、是否隐瞒营业利得、是否逃避转移了征税标的。并根据这种检查的结果 ,随时准备依据其特有的行政惯例和法律程序提请有关政府部门注意和处理。（5）跨国公司的权力机构 一般来说 ,对于普通的子公司的经营业绩或者某一些强项行业部门的运营成果 ,最多不过是年报期呈报给董事会财务报告中廖廖数笔的分部报告 ,然而越来越多的情况表明 ,跨国公司的董事会正在表现出增强其具体管理的倾向。他们要求及其管理集团拿出一份尽量详细的会计信息
8、揭示报告 ,报告必须涵盖公司经营管理的方方面面 ,如发生跨国融资、兼并等重大事项 ,必须及时汇报 .他们重视每一份年报的编制的完整性、可比性 ,以期在股东大会面前有一个负责的交待 。三、跨国公司会计信息揭示特征 （1）跨国公司会计信息揭示特征 跨国公司会计信息揭示的编报者往往都是大型的跨国集团,他们必须提供国际财务报告。其中合并报表所面临的问题直接影响着编报 ,如合并范围问题或合并方法的选择,如果一个公司只合并国内的子公司显然不能满足国际财务信息使用者的需要,各国选择不同的合并方法直接影响着合并报表所揭示信息的可比性.合并报表在从总体上反映一个集团的财务状况和经营成果总括情况的同时,也将集团内
9、部各成员之间的差异掩盖了,合并信息虽然能够反映全貌,但却不能揭示细节,过分概括的信息优势并不能完全满足决策的需要 ,这一不足可以通过分部报告的方式加以弥补. 按行业分布和地域分布提供的企业集团的分部财务信息 ,可以使合并报表得到补充和完善 ,使会计信息揭示趋于合理 。（2）执行何种会计准则 跨国公司母公司和各子公司分别处于不同的国家从事生产经营活动,面临着选用母公司所在国会计准则还是子公司所在国的会计准则进行会计处理和提供财务报告的问题。整个跨国公司可能涉及多个国家的会计准则和报告要求，由此决定了跨国公司要对不同会计准则进行调整，或者要求按不同的报告规则编制多套财务报告。（3）报告语言与报告币
10、种 语言和币种的选择源自于跨国公司会计信息的读者分属于不同的国家 ,使用着不同的语言，熟悉不同的货币，为满足读者的需要，就要考虑使用何种语言和货币编报财务报告。 （4）相关会计假设变更及会计原则强化 1 )跨国公司会计信息揭示是传统会计主体假设松动的结果 会计主体假设是指会计所反映的一个特定企业的经营活动 ,即限定会计核算的空间范围。 已构成母、子公司关系的企业集团出现以后 ,会计为之服务的主体已具有了双重性 ,会计核算的空间范围已处于一种模糊状态 ,并不限于某一个特定企业 ,而是一个以控股形式存在的企业集团。 如果企业集团的母公司本身也是一个大企业 ,下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、
11、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干个子公司时 ,其会计核算的空间范围就更加难以掌握。在此种情况下，会计主体与企业法人主体早不是同一概念，会计主体会随着情况的变化而有不同的层次，这就使会计主体假设产生了一定范围的松动。 正是会计主体假设的松动 ,在实践中产生了多层次、多方位的会计主体 ,由此而形成合并会计报表、分部报告 . 2 )跨国公司业务涉及多币种计量及折算 ,引起货币计量假设的松动 在跨国经营形式下，货币计量假设已受到了巨大震撼。会计要以货币为共同计量单位的含义，因同一企业拥有不同货币转化为“记账本位币假设”，货币的比值不变含义，也由持续的物价变动所否定。这尤其体现在跨国财务报告的
12、外币折算业务及国外通货膨胀调整业务上。 在这种情况下，记账本位币制度下的一种货币被另一种货币所计量的事实，已很难再用货币计量假设说明，而不同国家的物价变动对合并报表业务带来的影响，又强烈冲击着货币计量假设理论中的币值不变原则 。3 )信息质量要求对会计原则的强化 跨国公司的业务性质造成会计主体假设和货币计量假设产生松动 ,同时 ,这种业务性质也增强了下列会计原则的作用。(1 )可比性原则 (2 )一致性原则 四、跨国公司具体会计问题1、外币交易和外币报表折算（1）外币交易会计： 国际贸易的发展和国际资本的流动以及跨国公司的存在都会给本国企业带来外币交易，诸如商品和劳务的出口、设备和技术的国际让
13、受、国际信贷和其他融资活动等，都要求在会计计量上导入非本国货币单位。 但是按照会计信息使用者的要求，会计计量和放映又需要使用一种单一的货币计量单位，这往往就是企业所在国的本国货币。因此，在对外币交易进行跨及处理时，就要解决把外币折算为本国货币的问题。选用何种货币？交易发生日、报表编制日和债权债务结算日的会计计量期汇合同的会计处理（2）外币报表折算 外币报表折算，是指从事跨国经营活动的公司，采用其功能货币来重新描述部分财务报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用等项目的会计程序和方法。 外币报表折算的主要问题是：1、外币报表折算的汇率选择：历史汇率、现行汇率、平均汇率：2、外币报表折算损益的处理
14、：递延还是当期确认3、物价变动会计（1）物价变动对传统会计计量理论的影响物价变动对会计前提币值不变的冲击物价变动对会计原则历史成本的冲击物价变动降低了会计信息质量（2）物价变动会计的运行规则会计计量单位和计量基础的多样性一般物价水平变动将导致货币性项目的购买力损益；一般或个别物价变动会导致持有的非货币性资产发生持有利得或损失4、国际税收和国际转让价格（1）跨国公司国际税收涉及的问题主要包括：税收管辖权的协调属地原则和地域税收管辖权；属人原则和居民税收管辖权纳税人和课税对象的交叉国际双重或多重课税的避免和消除纳税人和课税对象的国际转移跨国公司的国际避税：跨国法人的居所避免（人的转移）物的转移 设
15、立免税常设机构（如仓库、采购办事处等）、再低税国家设立公司、转移定价等人的非转移物的非转移 延期纳税、改变所得性质等5、合并会计报表 第二次世界大战以后，随着科学技术在生产领域的大量运用，企业生产规模的急剧扩大，一些企业发展成为跨越国界的大型跨国公司。这些跨国公司大豆采用控股公司的方式进行生产经营。 企业最高管理当局 企业兼并和收购的需要 控股公司的发展带来的一系列问题合并会计报表存在的差异：合并会计报表条件的确定股权取得日的合并采用购买法还是权益联营法商誉的确认对少数股权项目的处理是否在合并会计报表之外提供母公司的个别会计报表（1）跨国公司会计信息揭示的压力和阻力 推动会计信息揭示的压力 资
16、本市场的压力 权力机构的要求 法律法规体系的约束 国际性组织的影响 同业竞争的刺激 其他因素的影响 6、跨国公司财务报告的揭示造成信息揭示内容减少的阻力 信息的产生和公布需要成本 信息揭示过多会使公司处于“竞争劣势” 技术上的问题（2）跨国公司对财务报表揭示的做法不作什么对财务报告进行文字翻译对本国财务报告进行文字翻译和货币单位折算在文字翻译的同时，进行有限的重新表述编制从属的财务报表日本、美国等按世界会计准则编制财务报告如英国荷兰壳牌石油公司（3）分部财务报告 跨国公司按一定标准，如营业地区、销售的产品或从事的产业划分营业分布，提供各分部的财务经营状况、经营成果的财务信息和非财务信息。如美国财务会计准则委员会第14号财务会计准则企业分部财务报告，要求企业提供有关产业、主要客户、国外经营和出口销售四个方面的信息。产业如杜邦公司将产品划分为化学、塑料、特制品和纤维等部门；希尔斯公司将业务划分为零售、保险、旅游和产品经营四个部门；国际商用机器公司划分为信息处理、办公用品、联邦系统和其他企业。主要客户销售占10的客户国外经营情况销售收入10或资产占合并资产总额的10 有些跨国公司以地理区域作
