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1、财务会计报表的勾稽关系一、资产负债表1、货币资金和银行存款一般来说，资金不会造假，审计都会查看企业的银行存款金额，有多少钱就是多少。不过从最近披露的财务造假案例来看，有在资金这块造假的。根据资料显示，企业的货币资本在其总资产中所占的比重在15%-25%左右是比较合理的。现金流一年比一年缩水，说明企业接受现金流的能力较弱。当这个比率低于5%时，就说明该公司有很大的流动资金风险，不能承受债务兑付，同时也有可能存在内部员工的薪资等开支不能支付的风险。如果这个比率很大，超过了35%,那么可能是公司确实有那么多的现金，但是却没有一个适合的投资方式，所以才会把钱放在自己的银行里；另外一个原因，就是这个数字
2、有可能是假的。针对货市资金虚增，可以有以下几个线索：第一，利用关联关系，资金在几家关联公司之间转来转去，并不是因为业务增长带来资金增加；这种情况，看一下其他应付款科目，对于关联方是否有较大的余额。（一般财务会把关联企业之间的资金往来记到这个科目）。第二，看一下公司有没有盈利；没有盈利，货币资金增加的话，只有2个渠道：收到外部投资和外部借款；看一下资产负债表中实收资本、资本公积、负债有没有增加。如果公司有盈利，看看盈利能否覆盖资金的增加。简单来说，公司赚钱了，才有现金；看看赚的钱跟现金是否匹配。总体来说，公司货市现金有三个来源：自己赚钱（净利润）、获得投资（资本公积和实收资本）、负债（借款和内部
3、公司往来）。有人说为什么不看现金流量表，原因有二：（1）不同的人编现金流量表有不同的结果，因为你要正确的划分资金的性质，定义这笔钱是哪种现金流，同一笔现金，不同的人可能会把他放在不同的项目中；（2）现金流量表是资产负债表和利润表的产物，就是说前两张表确定了，现金流量表可以自动生成。所以针对货币资金的分析，分析资产负债表和利润表就可以了。2、应收账款和其他应收款如果造假的话，十之八九会在这两个科目造假。如果两个科目前后两期变化比较大，应该引起足够的重视。先解释一下原因。正常情况下，做假账，都是增加收入，降低成本，提高净利润。其结果是，在公司的财务报表的右下角（即，未分配利润）上有了增长；在表的左
4、边，也要添加一些资产，以使表的平衡。如果资产增长了，那么它就会增长流动资产或者非流动资产。而增加的费用就更高了，比如制造一些设备、厂房之类的，这种大型的东西，很容易被人查出来，也就是所谓的“流动资产“。流动资产包括：货币资金，应收账款，存货等.虚假的库存，很好调查，只有一些比较难处理的，才会被发现。如果是虚假的，那就很好查了。因此，只有应收账款，其他应收款更容易隐藏。虚增应收账款，很简单，要么虚构几个供应商，增加一些应收款；要么在原有供应商应收账款基础上增加一些金额。审计不是会向供应商发函证确认吗？审计会有一个重要性水平，划定多少金额以下的就不作为审计重点。所以虚增应收账款，一般是化整为零，每
5、个供应商增加一点点。大客户金额一般不会动，只动小客户。大客户的金额是真实的，留给审计发函证。因此，这里建议审计应该在小金额客户中随机挑选几个发函证，不能只盯着大客户。如果一家公司小金额的应收账款比较多，需要引起审计重视。对于投资人来说，看应收账款有没有问题，可以做一下比例分析，应收账款增加额/本期收入，如果比例过大，超过30%（数字仅供参考，同时考虑行业特征、公司实际经营情况、可比公司等要素）,可能应收账款里面有虚增的水分。作为外部投资人，只能得出这样一个大概的判断。如果企业下半年应收账款突然增加这么多，就更应该引起关注。其他应收款和其他应付款，一般企业财务会将关联交易放在这两个科目中，还有一
6、些款项讲不清道不明的，也放里面。因此这两个科目通常是垃圾科目，正常情况余额不会很大。如果余额比较大，应该引起关注。3、长期股权投资长投也有可能造假，比如虚增的收入或盈利太多，应收账款消化不了，就只能找其他科目消化。虚增长投，对应增加被投资单位。如果这些被投资单位被披露出来，就去查一下他们的工商登记有没有实收资本的变更，哪怕增加的不多。4、固定资产看看报表附注里面有没有把固定资产进行分类，每一类固定资产计提的折旧数据是否合理。比如，折旧期限为3年的固定资产，当年计提的折旧数据/期初固定资产原值30%比较合理。无形资产同理。5、应付账款为了消化权益的增加，在应付和其他应付这两个科目上，可能会做调减
7、处理。针对前后两期大幅减少的应付项目，应该引起注意。6、应付职工薪酬成熟稳定的企业，应付职工薪酬应该变化不大，除非企业人员数量有较大变化。7、应交税费看应交税费前后两期的差额，根据公式：期初+本期发生-本期减少=期末本期发生的应交税费是本期业务新增税费，主要是增值税和附加税；本期减少是本期实际缴纳的税费。一般财务做账是次月做上月的账，计提在上月，支付在次月，这样本月的计提数与支付数就有期间的差异。本月计提的数据对应本月业务，本月支付数据对应上月业务。如果本月业务比上月业务多，导致计提数大于支付数，应交税费就会有一个余额。如果支付数大于计提数，余额就会减少。业务持续增长的企业，应交税费余额应该也
8、稳定增加；如果收入增加，应交税费减少，应该引起关注。8、其他应付款其他应付款就跟其他应收款一样，财务一般会把内部关联交易放在这科目，里面同样有些杂七杂八的事项。余额变动过大，应该引起关注。二、利润表1、营业税金及附加营业税金及附加与营业收入之间的比例应该保持稳定，前后两期相差不大；因为一般企业的税收政策会保持相对稳定。2、销售费用、管理费用和财务费用看这三个费用与收入之间的比例，前后两期比例应该保持稳定；同时对照可比公司的数据。财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价,为财务报告
9、使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业
10、绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。只有会计人员愿意花时间学习如何分析财务报表，才能够独立地选择投资目标。相反，如果不能从财务报表中看出上市公司是真是假是好是坏，你就别在投资圈里混了。一、水平分析分析财务报表年度变化最大的重要项目。水平分析法，又称横向比法，是将财务报表各项目报告期的数据与上一期的数据进行对比，分析企业财务数据变动情况。水平分析进行的对比，一般不是只对比一两个项目，而是把财务报表报告期的所有项目与上一期进行全面的综合的对比分析，揭示各方面存在的问题，为进一步全面深入分析企业财务状况打下了基础，所以水平分析法是会计分析的基本方法。这种本期与上期的对比分析，既要包括增减变动的绝对
11、值，又要包括增减变动比率的相对值，才可以防止得出片面的结论。每年巴菲特致股东的信第一句就是说伯克希尔公司每股净资产比上一年度增长的百分比。二、垂直分析确定财务报表结构占比最大的重要项目。垂直分析，又称为纵向分析，实质上是结构分析。第一步，首先计算确定财务报表中各项目占总额的比重或百分比。第二步，通过各项目的占比，分析其在企业经营中的重要性。一般项目占比越大，其重要程度越高，对公司总体的影响程度越大。第三步，将分析期各项目的比重与前期同项目比重对比，研究各项目的比重变动情况，对变动较大的重要项目进一步分析。经过垂直分析法处理后的会计报表通常称为同度量报表、总体结构报表、共同比报表。以利润表为例，
12、巴菲特非常关注销售毛利率、销售费用率、销售税前利润率、销售净利率,这实质上就是对利润表进行垂直分析。三、趋势分析分析财务报表长期变化最大的重要项目。趋势分析，是一种长期分析，计算一个或多个项目随后连续多个报告期数据与基期比较的定基指数，或者与上一期比较的环比指数，形成一个指数时间序列，以此分析这个报表项目历史长期变动趋势，并作为预测未来长期发展趋势的依据趋势分析法既可用于对会计报表的整体分析，即研究一定时期报表各项目的变动趋势，也可以只是对某些主要财务指标的发展趋势进行分析。巴菲特是长期投资，他特别重视公司净资产、盈利、销售收入的长期趋势分析。他每年致股东的信第一页就是一张表,列示从1965年
13、以来伯克希尔公司每年每股净资产增长率、标准普尔500指标年增长率以及二者的差异。四、比率分析最常用也是最重要的财务分析方法。比率分析，就是将两个财务报表数据相除得出的相对比率,分析两个项目之间的关联关系。比率分析是最基本最常用也是最重要的财务分析方法。财务比率一般分为四类：盈利能力比率，营运能力比率，偿债能力比率，增长能力比率。2006年国务院国资委颁布的国有企业综合绩效评价指标体系也是把财务绩效定量评价指标分成这四类。从巴菲特过去40多年致股东的信来看，巴菲特这四类比率中最关注的是:净资产收益率、总资产周转率、资产负债率、销售收入和利润增长率。财务比率分析的最大作用是，使不同规模的企业财务数
14、据所传递的财务信息可以按照统一的标准进行横向对照比较。财务比率的常用标准有三种：历史标准、经验标准、行业标准。巴菲特经常会和历史水平进行比较。五、因素分析分析最重要的驱动因素。因素替代法又称连环替代法，用来计算几个相互联系的驱动因素对综合财务指标的影响程度的大小。比如，销售收入取决于销量和单价两个因素，企业提价，往往会导致销量下降,我们可以用因素分析来测算价格上升和销量下降对收入的影响程度。因素分析法也是财务报表分析常用的一种技术方法，它是指把整体分解为若干个局部的分析方法，包括财务的比率因素分解法和差异因素分解法。1 .比率因素分解法比率因素分解法，是指把一个财务比率分解为若干个影响因素的方
15、法。例如，资产收益率可以分解为资产周转率和销售利润率两个比率的乘积。财务比率是财务报表分析的特有概念，财务比率分解是财务报表分析所特有的方法。在实际的分析中,分解法和比较法是结合使用的。比较之后需要分解，以深入了解差异的原因；分解之后还需要比较，以进一步认识其特征。不断的比较和分解，构成了财务报表分析的主要过程。2 .差异因素分解法为了解释比较分析中所形成差异的原因，需要使用差异分解法。例如，产品材料成本差异可以分解为价格差异和数量差异。差异因素分解法又分为定基替代法和连环替代法两种。(1)定基替代法定基替代法是测定比较差异成因的一种定量方法。按照这种方法，需要分别用标准值(历史的、同业企业的
16、或预算的标准)替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。(2)连环替代法连环替代法是另一种测定比较差异成因的定量分析方法。按照这种方法，需要依次用标准值替代实际值，以测定各因素对财务指标的影响。在财务报表分析中，除了普遍、大量地使用比较法和因素分析法之外，有时还使用回归分析、模拟模型等技术方法。巴菲特2007年这样分析,1972年他收购喜诗糖果时，年销量为1600万磅。2007年增长到3200万磅，35年只增长了1倍。年增长率仅为2%但销售收入却从1972年的0.3亿增长到2007年的3.83亿美元，35年增长了13倍。销量增长1倍,收入增长13倍,最主要的驱动因素是持续涨价。六、综合分析多项重要指标结合进行综合分析。企业本身是一个综合性的整体，企业的各项财务活动、各张财务报表、各个财务项目、各个财务分析指标是相互联系的,只是单独分析一项
