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1、账务处理合并财务报表的会计账务处理分录一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的
2、子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：Q）投资当年借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产累计折旧（2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的
3、期末所有者权益对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用股本一一年初、资本公积年初和盈余公积一年初项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表未分配利润栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用未分配利润年初项目代替。借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积年初借：未分配利润年初（年初累计应多提折旧）贷：固定资产累计折旧借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产累计折旧二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下：Q）投资当年调整被
4、投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)借：长期股权投资贷：资本公积本年(2)连续编制合并财务报表调整以前年度被投资单位盈利借:长期股权投资贷：未分配利润年初调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整被投资单位以前年度亏损借：未分配利润年初贷：长期股权投资调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润年初贷：长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利借:投资收益贷:长期股权投资调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积年初调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年需要说明的是，合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。
