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1、企业的应付债券（一）应付债券概述债券，是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券，是企业发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业对于所发行的债券应当设置备查簿，详细登记债券的票面金额、票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位等资料，并于到期结清时在备查簿内注销。债券按不同的标准有不同的分类：L按是否记名，可分为记名债券和不记名债券。记名债券是指在债券上载明债券持有人的姓名。不记名债券，是指在债券上不记载债权人的姓名，发行企业凭债券还本付息。2 .按是否有财务担保，可分为抵押债券和信用债券。抵押债券，是指发行企业以特
2、定的财产作为担保品发行的债券。信用债券，是指发行企业没有抵押品作担保，而是凭信用发行的债券。3 .按是否可转换为股票，可分为可转换债券和不可转换债券。可转换债券，是指可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。不可转换债券，是指不能转换为企业普通股股票的债券。（二）应付债券的核算1 .债券发行。债券的发行方式有平价、溢价、折价三种，债券的发行方式与债券的票面利率和市场实际利率的大小有关。假设其他条件不变，当债券的票面利率等于市场利率时，债券可按面值（平价）发行。当债券的票面利率高于同期银行存款利率（即市场利率）时，债券可按超过债券面值的价格（溢价）发行，因为溢价发行债券的企业将来应按高于市场利
3、率的票面利率计算支付债券利息，此时，溢价是发行债券企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。相反，如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，债券可按低于债券面值的价格（折价）发行，因为折价发行债券的企业将来按低于市场利率的票面利率计算支付债券利息，此时，折价是发行债券企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿，或者说，是发行债券企业以后各期少付利息而预先付出的代价。企业在发行债券期间收到的资金冻结在银行将产生利息收入，同时，发行过程中要发生一定的发行费用。如果发行费用大于冻结资金的利息收入，按差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别计入财务费用或相关资产成本；如果发行费用小于冻结资金的利息收入，按差额，
4、视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。为了总括反映企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息，企业应设置“应付债券”科目，企业还可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。企业发行债券，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券一面值”科目，按差额借记或贷记“应付债券一利息调整”科目。2 .债券利息。债券存续期间，企业应按期计提债券票面利息。采用单利计息方式下，各期利息的计算公式如下:应计票面利息=债券面值X票面利率企业债券的溢价或折价，是整个存续期间对债券利息费用的调整，应在计算各期债券利息时，按一定的方
5、法进行摊销。摊销的方法有：直线法和实际利率法。现行使用方法为实际利率法。实际利率法是：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用。再将其与当期的票面利息相比较，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一利息调整”科目。资产负债表日，对于一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券一应计利息”科目，按其差额借记或贷记“应付债券一利息调整”科目。3 .债券到期。债券到期，支付债券本息，借记“应付债券一面值”“应计利息”“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，应借记或贷记“应付债券一利息调整”，贷记或借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目。“应付债券”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。
