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1、2023中级会计实务备考学问点：借款费用企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指须要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可运用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用的范围：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、协助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购
2、建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所担当的利息等。因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价,发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。例如，XYX公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%,期限为4年，而同期市场利率卫年利率8%,由于公司债券的票面利率彳氐于市场利率，为胜利发行公司债券，XYZ公司实行了折价发行的方式折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。因借款而发生的协助费用是指企业在借款过程中发生的诸如
3、手续费、佣金等费用，由于这些费用是因支配借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。借款费用的确认：（一）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括特地借款，也可包括一般借款。特地借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而特地借入的款项。只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计
4、入当期损益。（二）确认原则应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益。(三)借款费用资本化期间的确定只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化。资本化期间是指从借款费用起先资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。1.借款费用起先资本化的时点借款费用同时满意下列条件的，才能起先资本化：(1)资产支出已经发生；“资产支出包括支付现金、转移非现金资产和担当带息债务形式所发生的支出。(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可运用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经起先。它不包括仅仅持有资产,但没有发生为变
5、更资产形态而进行的实质上的建立或者生产活动。2 .借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新起先。但是,假如中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态必要的程序,所发生的借款费用应当接着资本化。非正常中断,通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不行预见的缘由等所导致的中断。例如,企业因与施工方发生了质量纠纷,或者工程、生产用料没有刚好供应,或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了平安事故，或者发生了与
6、资产购建、生产有关的劳动纠纷等缘由，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。正常中断：非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态所必要的程序,或者事先可预见的不行抗力因素导致的中断。3 .借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。资产达到预定可运用或者可销售状态,是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建立方、购买方或者企业自身等预先设计、支配或者合同约定的可以运用或者可以销售的状态。详细可从以下几个方面进行推断：(1)符合资本化条件的
7、资产的实体建立(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。(3)接着发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。(4)购建或者生产符合资本化条件的资产须要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可运用或者可销售状态。在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中，假如所购建或者生产的资产分别
8、建立、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区分下列状况，界定借款费用停止资本化的时点：(1)所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分接着建立或者生产过程中可供运用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可运用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。(2)购建或生产的资产的各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可运用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种状况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到预定可运用或者可销售状态,企业只能在所购建或者生产的资产整
9、体完工时,才能认为资产已经达到了预定可运用或者可销售状态,借款费用才可停止资本化。借款费用的计量：(一)借款利息资本化金额的确定1 .为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入特地借款的，应当以特地借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行短暂性投资取得的投资收益后的金额确定特地借款应予资本化的利息金额。2 .为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当依据累计资产支出超过特地借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当依据一般借款加权平均利率计算确定。3 .每一会计期间的利息
10、资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（二）借款协助费用资本化金额的确定对于企业发生的特地借款协助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时依据其发生额予以资本化;否则，应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的协助费用的发生额是依据实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采纳合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的协助费用，也应当依据上述原则确定其发生额。（三）外币特地借款汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币特地借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;除外币特地借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。参考文献：
