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1、第七章第七章 生产成本控制与分析生产成本控制与分析学习目的和要求学习目的和要求v了解生产成本控制的概念、程序、要求和内容，了解生产成本控制的概念、程序、要求和内容，了解标准成本的作用与分类，理解标准成本的了解标准成本的作用与分类，理解标准成本的测算方法。测算方法。v了解生产成本事前控制阶段的工作，掌握生产了解生产成本事前控制阶段的工作，掌握生产成本的估算方法，掌握生产成本执行控制的一成本的估算方法，掌握生产成本执行控制的一般方法。般方法。v掌握生产成本差异的分析和计算。掌握生产成本差异的分析和计算。第一节第一节 生产成本控制的要求和内容生产成本控制的要求和内容一、一、生产成本控制的概念生产成本
2、控制的概念成本控制包括生产过程前控制和生产过程中控制。成本控制包括生产过程前控制和生产过程中控制。生产过程前的成本控制，主要是产品生产过程前的成本控制，主要是产品研制和设计过研制和设计过程程中，对产品的设计、工艺、工艺设备、材料选用中，对产品的设计、工艺、工艺设备、材料选用等进行技术经济分析和价值分析，用最低的成本实等进行技术经济分析和价值分析，用最低的成本实现产品的必要功能，以符合预期目标成本的要求。现产品的必要功能，以符合预期目标成本的要求。生产过程中成本控制，即生产过程中成本控制，即生产成本控制生产成本控制，即在生产，即在生产过程中，对成本形成的各因素按照一定的控制标准，过程中，对成本形
3、成的各因素按照一定的控制标准，严格加以监督，发现偏差及时采取有效措施加以纠严格加以监督，发现偏差及时采取有效措施加以纠正，使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制正，使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先规定的标准范围之内。在预先规定的标准范围之内。二、生产成本控制的程序和要求二、生产成本控制的程序和要求v生产成本控制程序：生产成本控制程序：1制定成本控制标准；制定成本控制标准；2揭示成本差异；揭示成本差异；3及时纠正偏差。及时纠正偏差。v生产成本控制的基本要求：生产成本控制的基本要求：1必须贯穿生产活动的全过程必须贯穿生产活动的全过程2必须实行全员控制必须实行全员控制3必须抓事前控制
4、必须抓事前控制三、生产成本控制的内容三、生产成本控制的内容v生产成本控制的内容生产成本控制的内容1控制设计成本控制设计成本所谓设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗，所谓设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗，而是指按产品设计方案生产产品的预计成本。而是指按产品设计方案生产产品的预计成本。2控制资源耗费：材料、劳动、生产设备控制资源耗费：材料、劳动、生产设备3控制费用开支控制费用开支4控制产品质量控制产品质量第二节第二节 标准成本标准成本v一、标准成本作用与分类一、标准成本作用与分类标准成本：在现有的生产技术水平和有效的经营标准成本：在现有的生产技术水平和有效的经营管理条件下，经过努力而达
5、到先进可靠的成本标准，管理条件下，经过努力而达到先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。是一种预期的成本目标。v（一）标准成本作用（一）标准成本作用1用于控制成本用于控制成本成本差异；不利差异或逆差；有利差异或顺差。成本差异；不利差异或逆差；有利差异或顺差。2用于决策用于决策3减少成本核算工作量减少成本核算工作量v（二）标准成本分类（二）标准成本分类1按标准成本按标准成本适用期限的长短适用期限的长短分类分类（1）现时标准成本）现时标准成本现时标准成本：原则是短期的，一般为一个会计年现时标准成本：原则是短期的，一般为一个会计年度，根据下一年度的生产条件、价格水平，为达到度，根据下一年度的生产条
6、件、价格水平，为达到预期的成本目标，控制降低成本的潜力而设计、制预期的成本目标，控制降低成本的潜力而设计、制定的标准成本。定的标准成本。（2）基准标准成本）基准标准成本基准标准成本一经制定，除非产品结构和生产工艺等基准标准成本一经制定，除非产品结构和生产工艺等有较大变化，应保持多年不变。有较大变化，应保持多年不变。（1）理想标准成本）理想标准成本理想标准成本是以现有的生产技术和经营管理水平处理想标准成本是以现有的生产技术和经营管理水平处于于最佳状态最佳状态为基础而制定的标准成本。为基础而制定的标准成本。（2）过去平均业绩标准成本）过去平均业绩标准成本过去平均业绩标准成本是以过去过去平均业绩标准
7、成本是以过去平均实际成本平均实际成本水平为水平为基础而确定的标准成本。基础而确定的标准成本。（3）能实现良好业绩的标准成本）能实现良好业绩的标准成本能实现良好业绩的标准成本是根据已达到的生产技术能实现良好业绩的标准成本是根据已达到的生产技术水平，以有效的经营管理条件为基础而确定的标准成水平，以有效的经营管理条件为基础而确定的标准成本。本。2按标准成本的按标准成本的效率水平效率水平分类分类二、标准成本的制定二、标准成本的制定v标准成本制定的基本形式是标准成本制定的基本形式是“数量数量”标准乘以标准乘以“价格价格”标准（针对不同情况名称有所变化）。标准（针对不同情况名称有所变化）。v标准成本制定的
8、要点：标准成本制定的要点：1直接材料标准成本直接材料标准成本以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定的。以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定的。2直接工资标准成本直接工资标准成本以单位产品的标准工时与标准工资率相乘确定的。以单位产品的标准工时与标准工资率相乘确定的。3制造费用的标准成本。制造费用的标准成本。以单位产品的标准工时与制造费用分配率标准相乘确定。以单位产品的标准工时与制造费用分配率标准相乘确定。三、新老产品标准成本的测算三、新老产品标准成本的测算1新产品标准成本的测算新产品标准成本的测算是指新产品投产后在正常生产经营条件下单位是指新产品投产后在正常生产经营条件下单位产品应达到的成
9、本水平。产品应达到的成本水平。（1）价格成本法；）价格成本法；台）。总生产成本费用（元台）；生产成本（元价格系数；换算为价格的系数，即生产成本式中：单位产品应纳税金单位产品目标利润总总/CCCCCPi（2）概算法）概算法 新产品成本可粗分为料、工、费三项要素。新产品成本可粗分为料、工、费三项要素。该产品料、工的百分比费用占单位新产品成本中制造；单位新产品直接人工费单位新产品的材料费；新产品单位生产成本；式中：rLMCrLMC)1)(2老产品标准成本的测算老产品标准成本的测算（1）可比产品成本降低率的测算）可比产品成本降低率的测算P195v步骤：步骤：1）根据上期实际成本数据，计算各类费用在单位
10、成）根据上期实际成本数据，计算各类费用在单位成本中所占比重，用百分比表示。本中所占比重，用百分比表示。2）测算本期采用成产技术措施后，有关技术经济指）测算本期采用成产技术措施后，有关技术经济指标的变动比率。标的变动比率。3）分项测算各指标变动对本期成本降低的影响。）分项测算各指标变动对本期成本降低的影响。4）分项测算结果相加，求得本期产品成本降低率。）分项测算结果相加，求得本期产品成本降低率。v（2）可比产品降低额测算。）可比产品降低额测算。v（3）可比产品单位成本测算。）可比产品单位成本测算。本期可比产品成本降低额上期可比产品单位成本本期可比产品成本降低率本期产量=本期可比产品成本上期可比产
11、品成本 本期可比（1 产品成本）降低率=第三节第三节 生产成本的控制生产成本的控制一、生产成本的事前控制一、生产成本的事前控制生产成本的生产成本的事前控制就是目标控制事前控制就是目标控制，主要是通过标准，主要是通过标准的制定来做参考。的制定来做参考。制定材料用量标准、价格标准、工时用量标准、工资制定材料用量标准、价格标准、工时用量标准、工资单价标准、编制费用预算等都是事前控制应完成的工单价标准、编制费用预算等都是事前控制应完成的工作。作。费用预算最好按固定制造费用和可变制造费用分别编费用预算最好按固定制造费用和可变制造费用分别编制。费用预算编制的方法有静态预算法、弹性预算法制。费用预算编制的方
12、法有静态预算法、弹性预算法和零基预算法。和零基预算法。v静态预算法：以过去的实绩为基础，根据计划年度静态预算法：以过去的实绩为基础，根据计划年度的需要决定增减编制而成。的需要决定增减编制而成。v弹性预算法：能适应企业计划期内任何业务水平的弹性预算法：能适应企业计划期内任何业务水平的一种预算，能反映出某种业务活动水平的开支费用。一种预算，能反映出某种业务活动水平的开支费用。特点：特点：它以某一它以某一“业务范围业务范围”为基础；为基础；它具有它具有“动态动态”的性质。的性质。v零基预算法：按照经营管理目标需要，以零为基点零基预算法：按照经营管理目标需要，以零为基点编制预算。不受预算资金多少的约束
13、，以零为基础，编制预算。不受预算资金多少的约束，以零为基础，根据实现经营目标需要而编制。根据实现经营目标需要而编制。（1）同类产品）同类产品是两种产品的费用构成比相等。是两种产品的费用构成比相等。（2）类似产品）类似产品是制造费用系数不变，工资有变化，材料费用不按是制造费用系数不变，工资有变化，材料费用不按相同的比例关系发生变化。相同的比例关系发生变化。（3）非同类产品）非同类产品两者的制造费用系数不相等。两者的制造费用系数不相等。u 生产成本的估算生产成本的估算P196二二 生产成本的执行控制生产成本的执行控制生产成本的执行控制的重点放在基层。生产成本的执行控制的重点放在基层。1材料控制：材
14、料在生产成本中所占比重较大。材料控制：材料在生产成本中所占比重较大。2工时控制：定额时间和非定额时间工时控制：定额时间和非定额时间3材料价格控制：经济批量、运输方式、供应商的选材料价格控制：经济批量、运输方式、供应商的选 择、采购人员的能力。择、采购人员的能力。4工资率的控制：减少不必要的加班，高级工干低级工资率的控制：减少不必要的加班，高级工干低级 工的工作。工的工作。5制造费用的控制：用预算金额或耗用限制金额控制。制造费用的控制：用预算金额或耗用限制金额控制。第四节第四节 生产成本差异的分析与计算生产成本差异的分析与计算成本差异：指实际成本脱离标准成本的差额。成本差异：指实际成本脱离标准成
15、本的差额。成本差异分析：对成本控制的一种方法，是建立在成本差异分析：对成本控制的一种方法，是建立在定量分析的基础上，从价格差异、数量差异入手，定量分析的基础上，从价格差异、数量差异入手，建价差、量差的数学模型，进行成本差异分析。建价差、量差的数学模型，进行成本差异分析。一、直接材料成本差异的分析和计算一、直接材料成本差异的分析和计算（一）直接材料成本差异（一）直接材料成本差异材料用量差异材料用量差异=（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）标准价格标准价格材料价格差异材料价格差异=（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际用量实际用量材料成本差异材料成本差异=材料用量差异材料用量差异+材料价
16、格差异。材料价格差异。v例题：某厂生产甲产品例题：某厂生产甲产品800台，实际耗用直接材料台，实际耗用直接材料6200公斤，材料实际价格为公斤，材料实际价格为15元元/公斤，产品直公斤，产品直接材料的标准用量为接材料的标准用量为8.5公斤公斤/台，标准单价为台，标准单价为14元元/公斤，试求甲产品的直接材料成本差异，并说公斤，试求甲产品的直接材料成本差异，并说明是有利差异还是不利差异。明是有利差异还是不利差异。【答案】【答案】材料用量差异材料用量差异=（62008008.5）14=-8400元：元：材料价格差异材料价格差异=（1514）6200=6200元：元：直接材料成本差异直接材料成本差异=-8400+6200=-2200元元直接材料成本差异是有利差异。直接材料成本差异是有利差异。材料材料用量差异用量差异的原因的原因v生产技术上原因生产技术上原因v机器设备性能机器设备性能v材料质量、规格不符材料质量、规格不符v工人操作技术水平工人操作技术水平v加工搬运中损坏等加工搬运中损坏等材料材料价格差异价格差异的原因的原因n购入材料价格的影响购入材料价格的影响n运输地点和运输方式运输地点和运输
