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1、财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤:第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，了解被审计单位及其环境，实施风险评估程序；第四步，针对报表层次的直大错报风险，设计和实施总体应对措施;针对认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；第五步，评价审计证据及审计结论，确定审计意见类型；第六步，出具审计报告并提交委托人。一、初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；
2、三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。二、审计计划工作风险导向审计模式下，审计计划在审计过程中的核心地位和亶要作用更为显现。审计计划工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常直要的意义。因此，科学合理的制定审计计划不仅有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题、合理组织审计工作，科学地将审计资源配置到点审计领域，以提高审计工作效率和效果；同时，还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督,有助于项目的管理。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计
3、划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验等。具体审计计划主要为项目组成员为获取充分、造当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括为识别和评估财务报表重大错报风险实施风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的重大错报风险计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围;以及实施的其他程序。三、识别与风险评估了解被审计单位及其环境是为了识别和评估大错报风险，从而设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程
4、。风险评估程序包括：（1）询问被审计单位管理层和内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。了解的要点包括：（1）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用;（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;（5）被审计单位财务业绩的衡=和评价；（6）被审计单位的内部控制。执业人员需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。同时，注意被审计单位的各个方面可能会相互影响，执业人员在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。同时，也在了解阶段考虑识别特别风险事项，针
5、对舞弊、法律法规、会计估计、持续经营四个方面进行特别程序的识别评估，以便在执行进一步审计程序前能针对特别风险执行专门的实质性程序。执业人员识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类:一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。在分类时要考虑控制环境对财务报表风险的影响，考虑控制对认定风险的影响。同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。执业人员识别和评估特别风险后，应当将已识别的特别风险分为两类:一类是财务报表层次风险；另一类是认定层次风险。分别根据不同的风险制定不同的应对措施。在实施风险评估过程中，应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，点讨论财务报表存在直
6、大借报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生借报的领域以及借报的方式，特别是由于舞弊导致大错报的可能性。四、针对大借报风险实施的进一步审计程序执业人员应当针对评估的财务报表层次直大借报风险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。针对评估的财务报表层次大借报风险的总体应对措施包括：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预
7、见的因素（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。针对认定层次的大错报风险，实施进一步审计程序，选择实质性方案和综合性方案执行进一步审计程序。执业人员在实施进一步审计程序后，如果获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序，即评估重大错报风险是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。五、特定项目审计执业人员除对财务报表项目实施进一步审计程序外,从影响财务报表信息的角度还应当考虑对被审计单位的如或有事项、期后事项、对环境考虑等特定项目实施审计程序。六、完成阶段审计完成阶段审计的主要工作是评价审计证
8、据得出的结论、财务报表整体复核形成审计意见、出具审计报告。评价审计证据得出的结论质穿于审计的全过程。在完成审计工作前，执业人员应当评价是否已将审计风险将至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。在形成审计意见时，执业人员应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。执业人员应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与财务报表认定相矛盾的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大借报获取合理保证。综合考虑上述审计证据的评价结论,以及评价识别出的错报对审计的影响,根据审计准则发表恰当的审计意见。七、业务质控制事务
9、所及执业人员在审计过程中应严格遵守事务所制定的业务质一控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定，从而合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。业务质控制活动贯穿于整个审计业务的始终。同时考虑该部分特点，将该部分归类为完成阶段工作底稿归档。八、执业人员的分工一般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严脱节的弊端；而循环审计方法可以将风险评估阶段的内部控制了解、控制测试以及实质性测试贯穿起来，可加深执业人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工。因此，项目负责人可根据实际情况进行选择。
