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1、中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-122学习目的学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-123本章重点及难点本章重点及难点v
2、各种收入的确认各种收入的确认v各种收入的计量各种收入的计量v成本、费用、支出的区别成本、费用、支出的区别v利润的构成及利润分配的顺序利润的构成及利润分配的顺序中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-124本章结构本章结构v第一节第一节 收入收入v第二节第二节 费用费用v第三节第三节 利润利润中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-125第一节第一节 收入收入 概念：概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资
3、本无关的经济利益的总流入。日常活动：日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。动及与之相关的活动。收入的分类：收入的分类：1 1按收入的性质分按收入的性质分：（：（1 1）销售商品收入，（）销售商品收入，（2 2）提供劳）提供劳务收入，（务收入，（3 3）让渡资产使用权收入，（）让渡资产使用权收入，（4 4）建造合同）建造合同等等等等2 2按企业经营业务的主次按企业经营业务的主次分分：（：（1 1）主营业务收入，（）主营业务收入，（2 2）其他业务收入。其他业务收入。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利
4、润122023-10-126其他业务收入：其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现动实现相关相关的收入。的收入。如：如：销售材料收入；出租固定资销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等通过品收入；等等通过“其他业务收入其他业务收入”科目进行核算。科目进行核算。12.1收入收入主营业务收入：主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。实现的收入。如：如：工业企业制造并销售产品；商业企工业企业制造并销售产品
5、；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等入等等 按照其性质的不同，分别通过按照其性质的不同，分别通过“主营业务收主营业务收入入”、“利息收入利息收入”、“保费收入保费收入”等科目进行核等科目进行核算。算。中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-127一、销售商品收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（
6、一）销售商品收入的确认条件 同时满足同时满足以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入：1 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；给购货方；2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；3 3收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4 4相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。12.1收入收入中中级
7、级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-128（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算n设置账户设置账户：1 1 主营业务收入（退货、折让冲收入）主营业务收入（退货、折让冲收入）2 2 主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本）3 3 发出商品发出商品 4 4 委托代销商品委托代销商品 5 5 受托代销商品受托代销商品 6 6 代销商品款（负债类）代销商品款（负债类）12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-1291 1一般销售一般销售 例例1 1：企业销售商品一批，增值税专用发票上企业销售商
8、品一批，增值税专用发票上注明售价注明售价8080万元，增值税额万元，增值税额13.613.6万元，商品已发万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为出，款已收。该批产品的成本为5050万元。万元。（1 1）确认收入）确认收入 借：银行存款借：银行存款 936000936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交税费应交税费增（销）增（销）136000136000（2 2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000500000 贷：库存商品贷：库存商品 50000050000012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费
9、用、利润122023-10-1210例例2 2（托收承付结算方式销售）（托收承付结算方式销售）企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款2020万元，增值税额万元，增值税额3400034000元，已办妥托收手续。该批商品的元，已办妥托收手续。该批商品的成本为成本为1515万元。万元。（1 1）办妥托收手续）办妥托收手续 借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销）3400034000（2 2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 1500
10、00150000 贷：库存商品贷：库存商品 15000015000012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-12112 2包安装销售包安装销售 例：例：7 7月月1010日，企业销售给日，企业销售给A A公司电梯公司电梯3 3部，部，合同规定，合同规定，A A公司先预付公司先预付80%80%的货款，余款及安的货款，余款及安装费于装费于1010月月2020日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款付。电梯总价款12001200万元，安装费万元，安装费8080万元，电万元，电梯的成本梯的成本800800万元。万元。12.
11、1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-1212（1 1）发出电梯（商品）发出电梯（商品）借：发出商品借：发出商品 80000008000000 贷：库存商品贷：库存商品 80000008000000（2 2）预收货款）预收货款 借：银行存款借：银行存款 96000009600000 贷：预收账款贷：预收账款 96000009600000（3 3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费 借：银行存款借：银行存款 52400005240000 （余款（余款240240万、增万、增204204万、安
12、装费万、安装费8080万）万）预收账款预收账款 96000009600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1268376012683760 应交税费应交税费增（销）增（销）2156240215624010.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-1213 安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入，一并征收增值税，一并征收增值税，8080万是万是含税收入，包括价含税收入，包括价683760683760元，税元，税116240116240，（，（8080万万（1+17%1+17%）（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 8
13、00800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800800万万（若安装跨年度若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）入全额计算）12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122023-10-12143 3委托代销、受托代销商品委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式代销合同有两种方式：（1 1）视同买断；）视同买断；（2 2）收取手续费（新准则只有这种方式）。）收取手续费（新准则只有这种方式）。委托方于收到代销清单时确认收入委托方于收到代销清单时确认收入12.1收入收入1、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务
14、（1）受托方作自购自销处理受托方作自购自销处理发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理作自购自销处理收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托
15、代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：代销商品款借：代销商品款借：借：应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款（成本价）（成本价）（协议价
16、）（协议价）（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（协议价）（协议价）（售价）（售价）（协议价）（协议价）1、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费受托方收取手续费发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收取手续费处理收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增
