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1、证监会：2022年度证券审计市场分析报告原文发布日期：2023年9月5日转载自：中国证监会网站为便于市场各方了解证券审计市场情况，引导会计师事务所规范执业，证监会会计部组织专门力量对我国2022年度证券审计市场进行分析，形成本报告。报告内容主要包括从事证券服务业务会计师事务所（以下简称证券所）基本情况，2022年度证券审计市场情况，2022年度审计报告分析以及证券市场审计执业问题等。一、证券所基本情况（一）证券所数量持续增加，首单证券业务以挂牌公司年报审计为主截至2023年6月底，115家会计师事务所备案从事证券服务业务，较去年净增22家（新增23家，注销1家），增幅达23.7%。新增证券所主
2、要分布在北京（6家）、深圳（4家）、广东（2家）、湖南（2家）、宁波（2家），上海、浙江、山东、广西、天津、江苏、江西各1家，分布较为广泛。新增证券所首单证券服务业务主要包括挂牌公司年报审计（19家），债券发行人年报审计（3家）等，首单证券业务以挂牌公司年报审计为主。（二）合伙人数量增长较快，部分新所执业人员较少截至2023年6月底，证券所合伙人共5,702人，较上年增长8.0%,平均每家约50人。证券所注册会计师共35,551人，占全国执业注册会计师总人数的36.2%,较上年增长3.0%,平均每家约309人。新增证券所合伙人169人，平均每家约7人，其中12家新增证券所合伙人仅为2人；新增证
3、券所注册会计师551人，平均每家约24人，其中15家新增证券所注册会计师人数不足10人，执业人员较少。（三）证券服务业务持续增长，头部所市场集中效应明显2022年度，证券所收入总额为675.7亿元，较上年增长4.8%。其中，证券服务业务收入为220.6亿元，较上年增长7.6%,占收入总额的32.6%o上市公司审计客户超过100家或收入总额超过20亿元的15家会计师事务所（以下简称大所）证券服务业务收入184.4亿元，较上年度增长10.6%,占证券所证券服务业务收入的83.6%,市场集中度进一步提高；上市公司审计客户超过30家或收入总额超过5亿元的19家会计师事务所证券业务收入32.2亿元，较上
4、年度增长1.8%,占证券所证券服务业务收入的14.6%；另外81家会计师事务所证券服务业务收入4.0亿元，占证券所证券服务业务收入的1.8%,证券业务收入增长较快。（四）行政监管不断强化，证券交易场所自律监管持续加强2022年度，证监会及其派出机构共对16家会计师事务所及其注册会计师进行了21家次、51人次的行政处罚，较2021年分别增加7家次、19人次。各证券交易场所共对8家会计师事务所及其注册会计师采取了10家次、21人次的纪律处分，较2021年分别增加6家次、11人次；对35家会计师事务所及其注册会计师采取了29家次、101人次的自律监管措施，较2021年增加28家次、87人次，自律监管
5、持续加强。（五）民事责任追责持续加强，立体惩戒体系更加成熟随着特别代表人诉讼制度的落地实施，会计师事务所在虚假陈述案中被判处承担连带民事赔偿责任的情况大幅增加。2020年至今，在已判决的虚假陈述民事赔偿案件中，要求会计师事务所承担赔偿责任的案件共14件，判决赔偿总金额达54.9亿元。2022年1月，最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定取消了原司法解释规定的行政刑事前置程序。2022年7月，证监会、财政部联合发布关于证券违法行为人财产优先用于承担民事赔偿责任有关事项的规定，明确了违法行为人所缴纳的行政罚没款用于承担民事赔偿责任的具体工作机制。随着相关法律法规落地实施
6、，行政处罚、民事赔偿、刑事追责相互衔接的立体惩戒体系更加成熟。（六）职业风险资金持续增加，投资者偿付能力有所增强截至2022年底，78家证券所购买了职业责任保险，占全部证券所的67.8%,较去年增加了8家，职业保险累计赔偿限额总额共152.1亿元，较去年增长3.7%。其中职业保险累计赔偿限额在1亿元以上的证券所共29家，累计赔偿限额合计136.2亿元，占全部赔偿限额总额的89.5%。84家证券所计提了职业风险基金，占全部证券所的73.0%,较去年增加了22家；计提金额共17.0亿元，较去年增长13.4%o其中职业风险基金1亿元以上的证券所共4家，计提总额6.7亿元，占全部职业风险基金总额的39
7、.4%。55家证券所购买职业责任保险的同时计提了职业风险基金，占全部证券所的47.8%,不存在既未计提风险基金也未购买职业保险的证券所。二、2022年度证券审计市场情况截至2023年6月底，5,172家上市公司【注释1：本分析报告中上市公司均指截至2023年4月底已上市的公司，合计5,176家。】、6,310家挂牌公司披露了审计报告。上市公司方面，主板3,209家（包括B股12家）、创业板1,255家、科创板517家、北交所191家；挂牌公司方面，基础层4,414家、创新层1,896家。2022年度428家公司【注释2：含1家由北交所转板至科创板和2家由北交所转板至创业板的公司。】首次公开发行
8、上市，其中创业板150家、科创板124家、北交所83家、主板71家，本年IPO企业募集资金总额5,868.9亿元，较上年（5,371.5亿元）增加9.3%。（一）市场集中度分析市场集中度CRIO指行业中按照某个指标排名前十位的会计师事务所的数据占整个行业的份额。1 .上市公司审计市场集中度稳中有升年报审计市场方面，2022年度，按照会计师事务所收入总额、证券业务收入、上市公司客户数量计算的市场集中度CRIO分别为63.9%、72.3%和69.7%,与上年相比，市场集中度均稳中有升。客户数量排名前十的会计师事务所均为本土所，其中天健、立信、大华、信永中和及容诚五家会计师事务所上市公司客户数量达2
9、,567家，占全部上市公司客户数量的49.6%,头部事务所市场份额进一步提升，在上市公司客户数量方面优势明显。2 .挂牌公司审计市场集中度略有下降2022年度，挂牌公司客户数量排名前十的会计师事务所承接3,398家挂牌公司年报审计，按照承接挂牌公司客户数量计算的市场集中度CRlo为53.9%,与2021年的54.7%相比，市场集中度略有下降。3.IPO审计市场集中度总体保持稳定，本土所业务排名靠前IPo审计市场方面，2022年度，除由北交所转板至科创板和创业板的3家公司外，33家会计师事务所为425家IPO公司提供了审计服务，按IPo审计客户数计算的市场集中度CRIO为80.9%,与上年（81
10、.7%）基本持平。IPO审计客户数量排名前十的会计师事务所中9家为本土所，其中天健、立信、容诚、大华和天职国际五家会计师事务所IPO客户数量超过30家，合计261家，占比高达61.4%。（二）审计收费分析1 .上市公司平均审计收费略微下降，低收费区间公司占比降低2022年上市公司年报审计收费共计83.4亿元，同比增长6.1%,增幅低于上市公司数量增幅（7.5%）,审计收费增长主要源于上市公司数量的增加。我国上市公司2022年年报审计收费均值为162.3万元，较上年下降0.5%,中位数为95万元，与上年持平。2022年年审低收费区间（审计收费50万以下）上市公司数量占比为7.4%,较上年7.8%
11、有所降低，一定程度反映出上市公司审计低收费情况有所减少。2023年5月4日，财政部、国务院国资委、证监会联合印发国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法，上市公司自2023年开始选聘会计师事务所应从审计费用报价、会计师事务所的资质条件、执业记录、质量管理水平、工作方案、人力及其他资源配备、信息安全管理、风险承担能力水平等多方面进行评价打分，上市公司应按规定计算审计费用报价得分，审计费用可根据业务规模、业务复杂程度等合理调整，上市公司审计低收费情形将进一步减少。2 .挂牌公司整体审计收费水平有所提升，审计收费集中度有所下降2022年挂牌公司年报审计收费共计11.2亿元，较上年增长2.4%,审计
12、收费均值为17.9万元，较上年增长6.1%,中位数为15万元，较上年增长3.8%。本年挂牌公司总量有所减少，审计收费总体有所上升。审计收费排名前十的会计师事务所审计收费合计为6.3亿元，占全部挂牌公司审计收费的55.8%,较2021年的57.1%略有下降，审计收费集中度有所下降。3JPO审计收费情况有所改善，单个项目受业务规模、审计复杂程度影响金额差异较大2022年，425家IPo公司审计收费共计42.8亿元，同比下降7.0%,审计收费均值为1,007.4万元，较上年（934.5万元）上升7.8%,中位数为972.4万元，较上年（880.5万元）上升10.4%,均值及中位数均有所上升。本年IP
13、O审计收费在2,000万以上的公司为17家，较上年（12家）增加5家，占比4.0%；审计收费在1,000万元（含）至2,000万元之间的公司为188家，较上年（36家）增加152家，占比44.2%。各证券所客户收费均值分布在170万元至1,486万元，差异较大，主要系IPO公司业务规模、复杂程度差异所致。（三）会计师事务所变更情况分析2022年，403家上市公司和964家挂牌公司变更2022年度会计师事务所（以下简称换所），结合换所数量、审计收费、审计意见等分析，2022年度上市公司及挂牌公司换所呈现以下特点：1 .换所公司数量下降，异常换所风险有所收敛换所原因主要包括自身发展及审计工作需要、
14、满足监管轮换规定、审计团队换所、与前任会计师事务所存在分歧等。403家上市公司和964家挂牌公司换所，分别较上年减少46家、167家，降幅为10.2%、14.8%,换所公司数量有所下降。异常换所通常包括近两年连续换所、一年内多次换所、被出具非标意见后换所等情形，2022年较上年均有所减少，异常换所风险有所收敛。2 .近七成公司换所后审计收费持平或上涨，审计费用变动多集中在20%以内换所上市公司【注释3：截至2023年6月底，换所上市公司中3家未披露2022年审计收费，10家未披露2021年审计收费，因此未纳入比较范围。】中，129家审计收费有所增长，133家与去年持平，128家有所下降，近七成
15、换所上市公司审计收费持平或上涨。换所挂牌公司【注释4：截至2023年6月底，换所挂牌公司中26家未披露2022年审计收费，因此未纳入比较范围。】中，287家公司审计收费有所增长，404家与去年持平，247家有所下降。从换所后审计费用看，277家上市公司及613家挂牌公司审计费用变动幅度在20%以内，分别占比71.0%、65.4%,主要系审计工作量变化导致。3 .换所公司整体非标意见占比较高，换所后审计意见未明显减轻从换所公司2022年审计意见看，48家上市公司被出具非标意见，占换所上市公司总数的12.0%,高于上市公司总体非标意见占比(4.6%)；192家挂牌公司被出具非标意见，占换所挂牌公司
16、总数的19.9%,同样高于挂牌公司总体非标意见占比(12.1%),换所公司整体非标意见占比均较高。从审计意见变化情况看，364家上市公司换所后审计意见保持不变，18家意见加重，19家意见减轻，2家截至2023年6月底未出具意见；818家挂牌公司审计意见保持不变，88家意见加重，58家意见减轻，换所后审计意见加重或不变的上市公司及挂牌公司占比均接近95%,换所后审计意见未明显减轻。三、2022年度审计报告分析(一)审计意见1.上市公司审计意见截至2023年6月底，5,172家上市公司披露了审计报告。从审计意见看，5,039份审计报告为无保留意见(带有解释性说明的无保留意见104份)、96份为保留意见、37份为无法表示意见，分别占比97.4%、1.9%和0.7%,非标意见总计237份，占比4.6%。为便于分析，本文将带持续经营重大不确定性段、强调事项段及其他信息段中
