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1、上市公司审计失败问题分析目录弓I己2、vf-/2()审vf质量的占乂2(.)审计质量的特征3二、上市公司审计失败的原因分析3（一）注册会计师针对上市公司审计的质量存在问题3（二）注册会计师审计上市公司质量出现问题的原因41 .民事责任不完善，对注册会计师的惩罚力度不够42 .审计市场过度竞争，存在低价揽客行为43 .会计师事务所内部质量控制不规范54 .不彻底的轮换方式55 、解决上市公司审计失败及提高审计质量的对策分析6（一）建议采用事务所任期限定，取代主审会计师或合伙人的轮换制.6（二）改变审计聘用权和付费方式，提高注册会计师的独立性6（三）强制要求前后任会计师事务所进行联系6（四）加强上
2、市公司和会计师事务所的法律责任7幺fc审；五,口/Jx卜口乂、iW.引言上市公司审计失败的问题，是指会计师事务所或注册会计师为客户，是上市公司提供连续审计服务后出现的问题，最终导致注册会计师责任问题。国内外大量的财务舞弊案件表明，上市公司审计失败是审计独立性和审计质量的重要原So为了保护广大公众的利益，提高审计质量，防止上市公司的审计失败，一些国家相继出台了管制审计失败的发生，即审计轮换制度。本文采用规范分析的方法，分析了会计师事务所之间的审计失败与审计质量的关系，为中国的会计师事务所的审计轮换制的实施，彻底解决我国上市公司提供理论支持审计失败问题。具体而言，本文首先分析了审计质量的内涵和测量
3、方法，确定审计质量与上市公司审计失败的关系的逻辑框架；其次，对我国的审计质量，对失败的原因是对上市公司审计得到解决问题的对策和具体的情况我在上市公司审计失败；最后，根据标准的分析结果，未来的会计事务所需要不断完善自己，提高审计质量，为解决我国上市公司审计结论失败的问题。一、审计质量概念（一）审计质量的含义注册会计师审计源于财产所有权和管理权分离形成的受托经济责任关系，它通过提供客观公正的鉴证意见，协调委托人和受托人（被审单位管理当局）之间的利益。JenSen和MeCkling（1976）认为：审计是一种提高企业价值的监督活动，可以作为一种外部治理机制来降低代理成本。审计可以提高企业的价值，因为
4、它提高了企业的财务信息的可信度，使企业的审计比企业的审计更容易获得资本市场的认可。然而，审计能否真正提高企业价值，却取决于审计质量。审计质量是注册会计师行业生存和发展的基本要素，也是注册会计师赖以生存的必要条件。自我国恢复建立审计制度以来,历时已经有二十多年,对于审计质量的描述分析,在各类法规性文件中，还是在各类教科书中，涉及的都比较多，但对于审计质量的概念，尚少有明确的限定或权威性的阐述。广大研究者们也对此众说不一，各执己见。对审计质量概念的解释，笔者收集了一些较为著名的表述，整理如下：1、审计工作质量包括业务质量和社会质量，前者指审计活动本身所具备的符合规范性行为要求的特性，后者指审计工作
5、对社会的影响或作用程度。（王永平等,2008）O2、审计质量是指审计工作符合既定标准的程度（侯文铿，2009）03、审计质量包括内涵和外延两大部分，即审计实施过程中各个作业环节的工作质量和外在社会效益质量。（二）审计质量的特征为了使审计质量的内涵有了更清晰的认识和明确的，参考有关资料，本文做了以下对审计质量的概念和特点的总结，一般产品质量的比较，我们认为这是审计质量的特殊性如下：第一，一般意义上的定义“质量”的“产品”，具体到审计质量是注册会计师提供审计服务。随着工业生产活动创造产品，注册会计师审计业务需要一个过程，经过一个结果，这是审计活动的产品，这个产品是无形的，这是最终的审计结果。二是审
6、计质量模糊。从理论上讲，客户或社会的需要是审计质量判断的最终标准。用户的需要是审计客户、投资者、债权人和其他利益相关方以及公众的要求。审计客户，与协议的规定注册会计师审计，对审计业务的实施，没有违反合同，不向主的合法利益，审计过程和最终的审计报告对投资者和债权人的伤害；他感兴趣的人，最基本的要求是使用，将不会导致审计报告他们犯错误，他们的合法权利和利益的损失。可以看出，这一标准在实际工作中非常薄弱，这就要求使用更具操作性的技术标准，这就是审计准则。但是，即使将审计准则作为衡量审计质量的唯一标准，其效果仍不达不到混乱。因此，在衡量审计质量时，不能直观地判断审计质量，只能从其他角度来分析和判断。二
7、、上市公司审计失败的原因分析（一）注册会计师针对上市公司审计的质量存在问题越来越多的上市公司审计失败问题表明，我国的注册会计师审计质量存在严重问题。自1980年我国恢复重建注册会计师审计制度以来，注册会计师在维护市场经济运行、促进市场经济发展过程中发挥了重要作用。但审计质量一直不够理想，尤其是最近几年财务造假案件不断发生，在一定程度上影响了注册会计师审计职能作用充分发挥，也影响了注册会计师行业社会声誉。例如，20102015年，连续发生了诸如深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗，为其出具虚假验资和审计报告的三家会计师事务所被撤销，业内称“老三大”案件。20
8、11年，爆发了东方锅炉、红光实业、琼民源三起上市公司造假案，使广大股东蒙受巨额损失，为其出具审计报告的三家会计师事务所被撤销，称之为“新三大”案件。2011年，上市公司造假案开始大规模爆发，证券市场接连发生了银广夏、东方电子、麦科特、蓝田股份、亿安科技等一批上市公司造假丑闻曝光以及湖北立华、深圳中天勤等中介机构造假行为被披露。针对审计市场这种混乱的局面，我国制定了一系列的法规政策予以管理，早在2003年，我国就出台了主审会计师轮换制度，但是近几年，我国审计质量还是没有得到改观。通过一些调查资料，我们看到注册会计师审计业务质量依然令人担忧。2009年，有18家上市公司受到上交所的公开谴责，其中*
9、ST哈慈、*ST达曼还被谴责了两次。就在2010年，又有10余家上市公司被深交所处罚，同时也有众多的注册会计师受到法律制裁。通过上述实例及检查结果，我们可以得出这样的结论：第一，目前，我国上市公司注册会计师审计质量的确存在一定的问题，注册会计师面临着严重的诚信危机，这不仅与支撑资本市场成功的基本原则一真实、公允、充分披露和透明度等背道而驰，同时也危及会计师行业的生存与发展，上市公司审计失败问题呈现愈演愈烈的趋势。审计质量低下成为殛待解决的关键问题，应找出有效途径进行提高。第二，我们也可以看出，虽然我国实行签字注册会计师强制轮换制度以改善审计质量，但实施几年来我国审计质量依然存在很能大问题，较之
10、以前并无改观，说明主审会计师轮换不能达到预期的效果，还需要其他措施加以完善。（二）注册会计师审计上市公司质量出现问题的原因综上所述，新中国注册会计师事业迅速发展，取得一定成绩，但同时也出现了一些严重的质量问题，我国就这些问题进行一系列的整治却收效甚微，针对我国审计质量一直难以提升的现状，本文认为主要有以下几个方面原因：1 .民事责任不完善，对注册会计师的惩罚力度不够违反者不负刑事责任或行政责任，但经济赔偿数额巨大。巨额的赔偿责任增加了企业的机会主义成本，提高了企业出具的虚假审计报告的门槛要求。在中国的现行法律体系中的民事诉讼法的规定，注册会计师的民事责任不完善、违法惩处不力等原因，使虚假的“机
11、会收益比“机会成本”大得多，从而导致欺诈。目前，公司在中国绝大多数都是有限责任，即使受害人是成功的，成本低。因此，要提高审计质量，首先必须提高注册会计师的民事责任。2 .审计市场过度竞争，存在低价揽客行为在中国目前的市场上的上市公司审计，超过70的会计师事务所作出审核合格的上市企业，只有超过400的上市公司中，只有20个客户平均公司，个别公司只有1个客户，甚至不。为了获得市场，企业必须设法降低价格以留住顾客。在这种情况下，企业必须降低审计成本，以生存。为了节省审计成本，可能会有更少的时间、精力，减少必要的审计程序，弱化甚至放弃审慎的基本原则，必然导致审计质量的下降。3 .会计师事务所内部质量控
12、制不规范审计质量控制标准是审计质量控制和审计工作的基础。是审计标准体系的重要组成部分。但实际执行效果并不理想，很多企业和注册会计师都没有很好地遵循这些准则，没有认真履行自己的正确审计程序，审计风险意识薄弱，审计工作具有很大的随意性。究其原因，是企业质量控制体系流于形式。通过对审计失败案例的分析，可以发现，从“深圳原野”到“银广夏”，无不因注册会计师不遵守本行业公认的业务标准规范所致审计质量下降。审计工作底稿的三级复核制度形同虚设，使复核流于形式，不能发现重大问题。一些审计人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出，审计风险意识淡薄，在一定程度上影响了审计质量的提升。4 .不彻底的轮换方式目前我
13、国所采取的轮换方式是签字注册会计师强制轮换，对于注册会计师与被审单位长期合作形成的“私人关系”、“人情审计”有一定的缓解作用，但却忽视了在审计报告出具中至关重要的会计师事务所，虽然注册会计师与上市公司的“私人关系”得到控制，但事务所与上市公司的关系却依然维系，轮换注册会计师并不能斩断事务所与上市公司的“人情链”，因此，期望通过签字注册会计师轮换来达到独立性的增强只是一种扬汤止沸的做法，不能从根本上解决问题，这也是审计质量难以提升的原因之一，在下文我们将针对我国审计轮换制作深入论述。如上所述,针对上市公司审计失败问题越来越严重的现状，审计行业的治理、审计质量的提高是目前我国乃至全世界刻不容缓的事
14、情，刘家义审计长在2011年的全国审计工作会议上也提出，今后几年的审计工作“应以提升审计成果质量为核心，全面提升审计工作水平”。审计署的“五年规划”对此又进一步明确，将“提升审计成果质量”列为“实现审计工作法制化、程序化、规范化、科学化”目标的重中之重。我们应尽力找到真正有效的方法，提升我国审计质量。这也是本文写作的最终目的。三、解决上市公司审计失败及提高审计质量的对策分析根据本研究的结论，实施审计轮换制度。但审计事务所任期质量低下不是一个因素，是多种因素相互作用的结果，我们发现企业的任期变更，在经济意义上对审计质量的边际效应不是很显著。因此，对审计任期的限制并不能从根本上改变审计质量低下，而
15、且在对审计任期的限制，但也要考虑成本、竞争等因素，强制轮换可能是由恶意行为，如寻租造成的，找到家的防范。因此，本文将对此提出自己的一些政策建议，具体如下：（一）建议采用事务所任期限定，取代主审会计师或合伙人的轮换制目前我国实行的主审会计师轮换是不彻底的轮换，审计师受雇于事务所，而最终审计报告是事务所签发的，若仅是更换审计师不更换事务所，对于最终的审计结果影响不会有变化。因此很难达到提升审计质量的目的。事务所任期的限定则在一定程度上对审计独立性等方面有所影响，增强事务所竞争意识，提高审计实质上和形式上的独立性，有效阻碍事务所与被审单位长期形成的亲密关系，从而达到提高审计质量的目的。（二）改变审计聘用权和付费方式，提高注册会计师的独立性要改变用人权和支付方式，使会计师事务所不受上市公司约束，出具客观公正的审计报告。由公众股东选举产生一个独立的上市公司的审计委员会，该委员会启动资金独立审计的建立与管理，从公司
