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1、第三单元固定资产、无形资产、投资性房地产第一部分固定资产学习提示：本部分对应教材第三章，基础章节，考核客观题，也可与非货币性资产交换、债务重组、负债及借款费用、合并报表在主观题中出现，2017年结合投资性房地产、所得税费用命综合题18分，2017年结合所得税费用命综合题15分，2016年与资产减值结合命计算分析题10分，2016年结合应付债券命综合题15分。按课件内容全面把握。知识框架：固定资产的确认；固定资产的初始计量；固定资产的后续计量；固定资产的处置。知识点详解：知识点：固定资产的确认为“生产商品、提供劳务、出租或经营管理”而持有的、使用寿命超过一个会计年度的“有形资产学习提示：与“存货
2、”相区别；与“无形资产”相区别；上述“出租”指“有形动产经营出租”（经营出租的不动产属于“投资性房地产”）。应当注意：安全设备、环保设备也作为企业固定资产进行核算。固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【判断一2011年、2017年】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）知识点：固定资产的初始计量（一）相关规定：固定资产通常以成本进行初始计量。1、企业“外购”的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属
3、于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等作为固定资产的取得成本。2、企业以一笔款项“购入”多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。3、企业“自行建造”的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程物资成本、人工成本、资本化的借款利息、负荷联合试车费，以及应分摊的间接费用。毁损、报废、盘亏工程物资或工程的处理工程未完工正常原因：计入工程成本“在建工程”；非常原因：扣除残料、责任赔偿后的净损失，计入当期撮益“营业外支出”工程己完工扣除残料、责任赔偿后的净损失，
4、计入当期损益“营业外支出”所建造固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自“达到预定可使用状态”时起，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧；待办理竣工决算后再调整固定资产的暂估价值，但已计提折旧不再调整。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。、投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。5、租入固定资产一项租赁实质上是否转移与资产所有权有关的全部风险与报酬,是判断融资租与经营租的重要标准。融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬；经营租赁实质上未转移与资产所有权有
5、关的全部风险和报酬。融资租入固定资产作为企业（承租方）资产核算。（后续“负债及借款费用”章节）经营租入固定资产，企业无需将租入资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益，通常按直线法在租赁期内平分。6、存在弃置费用的固定资产将弃置费用“折现”计入固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。弃置费用与报废清理费用不同，报废清理费用作为固定资产处置费用。7、债务重组、非货币性资产交换取得的固定资产（后续章节）补充内容：固定资产购建过程中增值税的处理（财税201636号文、国税总局201615号公告）（1）小规模纳税人，购建固定资产支付增值税，一律计入固定资产成本。（2）对于
6、一般纳税人，区别以下情况：作为固定资产核算的有形动产（必须掌握；正常处理、把固定资产想成存货；）外购支付增值税，取得增值税专用发票（正常）：借：固定资产/在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等新建/改扩建购入工程物资支付增值税，取得增值税专用发票（正常）：借：工程物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用生产材料借：在建工程贷：原材料领用自产产品借：在建工程贷：库存商品增值税与固定资产成本无关。科目变化项目完工前完工后存货生产成本库存商品固定资产在建工程固定资产无形资产研发支出无形资产作为固定资产核算的不动产（过渡处理）：比如厂房、办公楼。掌握一句话：增值税与固定资
7、产成本无关。原则：进项税额2次抵扣外购购入并取得扣税凭证当期：借：固定资产/在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）60%一待抵扣进项税额40%贷：银行存款等取得扣税凭证起的第13个月：借：应交税费一应交增值税（进项税额）40%贷：应交税费一待抵扣进项税额40%新建原则：进项税额2次抵扣购入工程物资购入并取得扣税凭证当期：借：工程物资应交税费一应交增值税（进项税额）60%一待抵扣进项税额40%贷：银行存款等取得扣税凭证起的第13个月：借：应交税费一应交增值税（进项税额）40%贷：应交税费一待抵扣进项税额40%领用生产材料已抵扣的进项税额应于转用当期转出40%：借：在建工程贷：原材料借：应交税费
8、一待抵扣进项税额贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）转用起的第13个月：借：应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应交税费一待抵扣进项税额领用自产产品不必视销计算销项税额借：在建工程贷：库存商品改扩建原则：进项大，2次抵；进项小，1次抵外购工程物资价值超过不动产扩建前原值50%的，进项税额2次抵扣；未超过，进项税额1次抵扣。领用生产材料价值超过不动产扩建前原值50%的，已抵扣的进项税额转出40%；未超过，进项税额不必转出。领用自产产品不必视销计算销项税额借：在建工程贷：库存商品固定资产日常修理维护（无论动产/不动产；正常处理）支付修理费、购入修理用料等：进项税额1次抵扣；领用外购生产材料：不
9、必进项税额转出；领用自产产品：不必视销计算销项税额。应考提示：1次抵、2次抵，都得抵，固产成本不要理。领用自产产品不视销，固产成本不要理。特别地，不允许抵扣的进项税额除外（增值税暂行条例规定8条）。特别地，视同销售，计算销项税额的除外（增值税暂行条例规定8条）。（二）账务处理1、外购固定资产【例题】甲公司增值税一般纳税人，2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，增值税税额42元，款项以银行存款支付。【例题】甲公司增值税一般纳税人，2018年1月1
10、日，以银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200OOo元，增值税税额为34000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率17%,增值税税额6800元。【单选一2016年】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A、320B、325C、351D、376【例题】2018年1月1日，甲公司向乙公司(双方均为增值税一般纳税人)一次购进了三台
11、不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税为1700万元；另支付包装费75万元，增值税4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。【解析】甲公司相关账务处理如下：【例题】2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为20O(X)万元，增值税税额为3400万元，款项以银行存款支付。2、自建固定资产【例题】（新建）甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自行建造厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，增值
12、税专用发票上注明的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用外购生产材料一批，实际成本为400000元，相关进项税额为68000元。工程人员应计工资100000元;支付其他费用并取得增值税专用发票雌明安装费30000元，增值税税率11乐增值税税额3300元。工程完工并达到预定可使用状态。【解析】甲公司相关账务处理如下：购入工程物资借：工程物资500000应交税费一应交增值税（进项税额）51000一待抵扣进项税额34000贷：银行存款585000领用工程物资借：在建工程500000贷：工程物资500000领用外购生产材料借：在建工程400000贷：原材料400000借：应交税费一待抵扣进项
13、税额27200贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）27200计算工程人员工资借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付其他费用借：在建工程30000应交税费一应交增值税（进项税额）1980一待抵扣进项税额1320贷：银行存款33300工程完工借：固定资产1030000贷：在建工程1030000提示：教材29页例题32无参考意义，不必学习。【多选一2017年】下列各项中，企业应计入自行购建固定资产成本的有（）A、为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B、达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C、达到预定可使用状态前分担的间接费用D、达到预定可使用状态前满足
14、资本化条件的借款费用【多选一2009年】关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A、为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B、固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C、工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账3、租入固定资产【教材例33】2X14年1月1日，甲公司从乙租赁公司以经营租赁方式租入一台办公设备。合同规定：租赁期开始日2X14年1月1日，租赁期3年，租金总额27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年年末再支付租金7万元，期满乙公司收回租赁设备。假定甲公司每年年
15、末确认租金费用，不考虑相关税费。【解析】甲公司相关账务处理如下:2X14年1月1日借：预付账款20贷：银行存款202X14年12月31日借：管理费用9贷：预付账款92X15年12月31日同上2X16年12月31日借：管理费用9贷：预付账款2银行存款7【判断一2009年】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）4、存在弃置费用的固定资产【单选一2011年】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10OOO万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A、200
