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1、中级会计实务第十七章会计政策.会计估计变更和差错更正内容框架1 会计政策及其变更2 .会计估计及其变更3 .前期差错更正考情分析本章内容比较重要。在近几年考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不高。但是，会计政策变更和差错更正还可以与其他章节相结合以主观题的形式出现。学习本章时，应重点掌握会计政策变更和会计估计变更的区分,会计政策变更、会计估计变更和前期差错的会计处理。第一节会计政策及其变更知识点：会计政策及其变更概述会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础（计量属性）、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策
2、具有选择性.强制性和层次性。企业应当披露重要的会计政策。应披露的重要会计政策1发出存货成本的计量是采用先进先出法还是其他计量方法。2长期股权投资的后续计最采用成本法还是权益法。3投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式。4固定资产的初始计量使用购买价款还是购买价款的现值5无形资产内部研发项目开发阶段的支出确认无形资产还是计入当期损益。6非货币性资产交换是以公允价值为基础还是以张面价值为基础确定换入资产成本。7收入确认时所采用的会计原则.8建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。9借款费用的会计处理是资本化还是费用化。10合并财务报表合并范围的判断。定义企业对相同的交易或者事项由
3、原来采用的会计政策改川另一会计政策的行为（相同的交易不同的政策）O会计政策变更情形L法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.有证据表明能够提供更可靠、更相关的会计信息。注意1.本期发生的交易或者在项与以前相比只存本质差别:区分2.对初次发牛一的或不电要的交易或者事项。方法法律规定一追溯调整法一未来适用法知识点：追溯调整法一定粕溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或在.初次发小追溯义以即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。一（I）奸于比较财务报表期间的会计政策逐更，面Ii整各期前争损益各施i和其他也料关项目.视同在比较期间一直采用（的公计政
4、策）；孑各（2）对干比较财务报我可比期间以前的会计政策变更的累枳影响数,应调整比较电务报表最YjW间的期初用作收益和其他相X项IL步骤计算：二分录：三调表：四附注（四步）累枳影响数定义会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计兑的列报前期最早期初菌存收前应仃金初现仃金额之间的差额（新III）.公式按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初用存收益/应行的）金额一（现行的）列报前期最早期初留存收益金额=累枳影响数:省存收益金额包括盈余公积和未分配利润项目，不考虑由损益的变化而应巧补分的利涧或股利（净利润就是留存收益）步骤税前差异一所得税影响税后差异【提示口诀】假如当初既
5、如此，一直调到早年初，留存收益相比较，就是累积影响数;当期递延要分清，以前损益不使用，每股收益重计算，最终现有变应有。知识点：未来适用法未来适用定义未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更Il及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。思路1.不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表；2.企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。第二节会计估计及其变更知识点：会计估计及其变更会计估计定义是指企业对结果不确定的交
6、易或者会项以最近可利用果传总为的础所作的判断。特点1）会计估计的存在是由干经济活动中内在的不确定性因素的杉：（2）进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础；（3）会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性.企业应当对外披诺用要的公计估计应披露的Ift要会I计估计1存货可变现净值的确定，非流动资产可收回金额的确定。公允价值的确定。3固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法.4使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。5职工薪酬金额的确定6预计负债金额的确定.7收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定.8一般借款利息资本化金额的确定.9应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定.10与
7、金融工具相关的公允价值的确定、撞余成本的确定、金融侪.产减值损失的确定.会计估计变更定义是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。情形1.赖以进行估计的基础发生了变化；2,取得了新的信息、积累了更多的经验。注意会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的:如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错,应按前期差错的会计处理办法迸行处理。知识点：常见的会计政策变更和会计估计变更区分的归纳业务事项政策变更估计变更1研发费用原确认管理费用改为可以资本化J2交易性金融资产成本市价孰低改公允价值计量3分期付款购买固定资产改按
8、现值计价4存货期末计量改按成本与可变现净值孰低计量5投资性房地产后续计量成本改为公允价值模式76存货发出方法由先进先出法改为个别计价法7所得税应付税款法改为资产负债表债务法78合并报表中对合营企业按比例合并改为权益法9因执行准则新规定而发生的会计处理变化10固定资产折旧年限、方法和预计净残值的变更11无形资产使用寿命、持销方法和残值的变更12坏账准符的计提比例由10%改为20%13因或有事项确认的预计负债因新情况而发生的调整14对股权投资的核算由金融资产改按长期股权投资XX15长期股权投资由成本法核律改为权益法核算16低值易耗品摊销由一次摊销法变更为分次摊销法XX_17企业对初次发生的某交易事
9、项采用的会计处理方法大第三节前期差错更正知识点：前期差错概述前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省嘀或铺相关信息（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息.（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息.前期差错通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等.分类不响要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错.至整的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。前期差错更正会计处理不响要采用未来造川法.调整发现当期与前期相同的相关项目。陋要的采用即溯可述法,确定前期差错影响数不切实可行的除外。前期差错的重要程度，应根据差错的性版和金额加以具体判断.对于所得税的调整，应当于所当税的存税和递延所得税。时以前年度损益追溯重述的,应当重新计算各列报期间每股收益本章小结会计政策及其变更;会计估计及其变更;前期差错更正。
