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1、中级会计实务第十四章政府补助内容框架1政府补助的概述2政府补助的会计处理（包括总额法和净额法）考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的企业会计准则第16号一一政府补助（财会（201715号）编写，2018年财政部又发布关于政府补助准则有关问题的解读本章在考试中,主客观题型均可出现,侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理。第一节政府补助概述知识点：政府补助的定义、特征.形式及分类定义政府补助是指企业从政府/退典货币性资产或M货币性资产,似是,政府括政府时企业的资本性投入或者政府购买股分所支付性对价。特征（1）来源政府的经济资源.政府是实际拨付者（包括政府If接拨付和由其他方代收代付）；
2、（2）是尤偿的。（注：减免税不屈r政府补助）形式口要包括：政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还以及无偿给FiI.货币件资产等。增俏桎出11退口不税政府补助（因为出II退口退的是进项典是企业原*C经支出的）。但如果是先征后返、即征即退,则是属政府补助）r接免征、增加计税抵扣湖、抵免接分税额等不涉及资产应按转移的经济资源.不适川政忖补助准则.但是.部分减免税款一但按照部府补助准则进行会计处理.（注意：部分减免并不属政府补助.只是在会计处理时比照政府补助进行会计处理）i小微企业一如其销件额满足税法规定的免征增值税条件时应当将免征的枕额转入当期损益.借记“应交税费一应交增值税”.贷记“其他收益”.
3、一出卜殷纳河人的加I：型企业一根据校法规定.按定额扣谶增值税的应当将盛征口的税额计入当期损益.借记”应交税费一一应交增值税（减免税额）”贷记”犬他收益”.（1）上资产l大的政用补助一企业取力的川r购也或以比他方N形成长期资产1福府补助:_（2）以收益相关的政府补助除一旃产相关的政府补助之外的孩而而北.第二节政府补助的会计处理知识点：政府补助的会计处理原则和方法政府补助的无偿性决定其最终计入损益，而非直接计入所有者权益。政府补助会计处理分为总额法和净额法。与企业日常活动相关的政府补助，如果用总额法则计入其他收益，如果用净额法，则冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，如果用总额法则计入营
4、业外收入，如果用净额法，则冲减相关损失。提示：政府补助准则不对日常活动进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。（自然灾害、报废毁损理解为与日常活动无关）利润衣筒衣项Il类别、营业收入“人减：营业成本费用税金及附加费用侨传费川费用管理费川费用财务费用费用资产减值损失费川加：公允价值变动收益收入（费用）投资收益收入（费用）资产处置收旅利得（损失）其他收益收入:、竹业利润加：营业外收入利得减：营业外支出损失:、利涧总额减：所得税费用费用四、净利润li其他综合收益的税方净额利得（损失
5、）六、综合收益总额方法总额法是在确认政府补助时,将其全额次或分次确认为收益,而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减.净额法是将政府补助确认为为相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。应用企业应当根据经济业务的实质.判断某类政府补助业务应巧采用总额法还是净额法。通常情况卜.对同类或类似政府补助业务只能选川种方法,同时,企业对该业务应当打地运用该方法.不存的地变更。（般纳税人增值税即征即出只能采用总额法进行会计处理.且是与H常活动相关.所以要计入其他收益）提示：企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设6117其他收益科目进行核算。其他收益科目核算总额法下与日常活动
6、相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。期末，应将本科目余额转入本年利润科目，本科目结转后应无余额。知识点：与资产相关的政府补助的会计处理货币性的资产在实际收到时.仃两种会计处理方法可供选择：是总邈达,先计入递延收益.在相关资产使川存命内按令理、系统的方法分期计入损益（K他收益）相关资产硬使用寿命结束时或结束前被处置的.尚未分摊的递延收旅余额应予次性转入资产处置当期的资产处置收益（资产处置损靛.注意：报废的情况仍转入营业外支出）.不再F以递延.：是逢途达.收到时.先计入递延收益.然心.取得相关资产时.再将补助冲减相关资产账面价值.（方法选择后.不徨前意变更）KIW小货币性
7、资产1.政府向企业无偿划拨长期期货币性资产的.应当在实际取得资产并办妥相关受让F续时按Je公允价侑确认和ilIih同时确认项资产（IAl定资产或无形资产等）和递延收益.2.在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收靛）3.公允价值不能可林取得的按照名义金额（1元）计凝.作取得时计入331损益,补充说明如果企业先取得。资产相关的政府补助.再确认所购建的长期资产,总果企卜应当任开始对相关资产计提折In或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期冲入当期收益；期收法卜.应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值.如果相关长期资产投入使用看企业再取得写资
8、产相关的政府补助,史侬卜.应当在相关资产的剩余使用后命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；挽邈达F应当在蚓母业M冲减相关资产的账面价值并按照冲减i的影间价值和相关资产的剩余使用寿命计提折I日或进行摊销。知识点：与收益相关的政府补助的会计处理1.用补借企业以后期间的相关成本费川或损失收到时应当确认为场延收益.借：银行存款贷：递延收益并在确认费用和损失期间计入当期损益,或冲减相关成本.借：递延收益贷：当期损益或相关资产成本2,用广补镂企业已I百按计入当期损益或冲减相关成本.这类补助.通信与企业已经发发生的桐关成本费生的行为仃关.是对企业己发生的成本我用或损失补偿.或是对企业川或损失过
9、去行为的奖励.知识点：综合性项目政府补助的会计处理知识点：政府补助退回的会计处理己确认的政府补助需要退回的，应：!|分别卜.列情况进行会处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的.应当调整资产账面价值；(2)存作尚未擦销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;(33属于其他情况的直接计入当期损益.(4)对户属于前期差错的政府补助退1%应食孩照前期差错更正进行追溯调整.提示：原来采用净额法的，则调增资产账面价值,将调整的固定资产账面价值和退还的政府补助之间的差额计入当期损益；原来采用总额法的，存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益；属于其他情况的，比如自然灾害，则冲减营业外收支。本章小结 政府补助的范围界定； 政府补助的会计处理原则; 与资产相关的政府补助； 与收益相关的政府补助。
