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1、第十五章财务报告【2021年计算分析】2X20年1月1日,甲公司以银行存款40OoO万元自非关联方取得乙公司60%的股权,对其达到控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为60OOo万元,公允价值与张面价值相等,其中股本30000万元,资本公积5OOo万元,盈余公积15000万元,未分配利润10OOO万元。甲公司与乙公司采用的会计政策,会计期间均相同。资料一:2X20年7月1日,甲公司将一项管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司,该无形资产的原价为1OOO万元,预计使用年限为10年,已摊销300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门,采用直线法摊销,预计尚可使用年限为7年,预计净残值为0
2、。资料二:2X20年12月31日,无形资产A存在减值迹象,经过减值测试,预计其可收回金额为705万元。资料三:乙公司2X20年度实现净利润7000万元,提取法定盈余公积700万元。本题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。要求:(1)编制甲公司2X20年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。(2)计算甲公司2X20年1月1日取得股权时商誉的金额,并编制与合并报表有关的抵销分录。(3)编制甲公司2X20年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】(I)借:长期股权投资40000贷:银行存款40000(2)商誉=合并成本一享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=
3、40000-6000060%=4000(万元)抵销分录:借:股本30000资本公积5000盈余公积15000未分配利润10000商誉4000贷:长期股权投资40000少数股东权益(60000X40%)24000(3)甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法:借:长期股权投资4200贷:投资收益(7000X60%)42002X20年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销:借:股本30000资本公积5000盈余公积(15000+700)15700未分配利润(10000+7000-700)16300商誉4000贷:长期股权投资(40000+4200)44200少数股东权益(60000+7000
4、)X40%26800甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销:借:投资收益(7000X60%)4200少数股东损益(7000X40%)2800未分配利润年初10000贷:提取盈余公积700未分配利润一一年末16300甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销:借:资产处置收益770-(1000-300)70贷:无形资产70借:无形资产5贷:管理费用(70/7X6/12)5借:无形资产10贷:资产减值损失10【答案解析】子公司的净利润应当按照子公司在购买日可辨认净资产的公允价值计量,即计算被投资单位调整后的净利润只需要考虑投资时点的评估增值或减值,不需要考虑内部交易损益。本题投资时点乙公司可辨认净资产的公
5、允价值和账面价值相等,因此不需要调整净利润。对抵销无形资产减值的理解:年末,集团角度,无形资产的账面价值=700700/7X6/12=650(万元),可收回金额为705万元,没有发生减值,不计提减值准备。个别报表角度,无形资产的账面价值=770770/7X6/12=715(万元),可收回金额为705万元,计提减值准备=715705=10(万元)。集团角度不认可个别报表中计提的减值准备,所以要将其计提的减值抵销掉,抵销分录为:借:无形资产10贷:资产减值损失10年末未分配利润的计算:未分配利润一一年末=年初未分配利润IOO00+本年调整后的净利润7OoO一分配现金股利一提取的盈余公积700。【2
6、021年综合题】2X20年至2X21年,甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下:资料一:2X20年1月1日,甲公司以银行存款2300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,当日,乙公司可辨认净资产账面价值为3000万元,各项可辨认资产、负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策,会计期间均相同。资料二:2X20年3月10日,乙公司宣告分派现金股利300万元。2X20年4月1日,甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料三:2X20年4月10日,乙公司将其成本为4
7、5万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司,款项已收存银行,甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2X20年12月31日,甲公司该批A产品的80%已对外销售。资料四:2X20年度乙公司实现净利润500万元。资料五:2X21年3月1日,甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方,所得价款2600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表,不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求:(1)编制甲公司2X20年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录,并计算购买日的商誉。(2)编制甲公司2X20年3月10日在乙公司宣告分配现
8、金股利时和2X20年4月1日收到现金股利时的相关会计分录。(3)编制甲公司2X20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。(4)分别计算甲公司2X20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2X20年度合并利润表中少数股东损益的金额。(5)编制2X21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。【正确答案】(1)会计分录为:借:长期股权投资2300贷:银行存款2300商誉=合并成本一享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=2300-300070%=200(万元)。(2)2X20年3月10日:借:应收股利(300X70%)210贷:投资收益2102X20年4月1日:借:银行存款2
9、10210贷:应收股利(3)会计分录为:借:营业收入60贷:营业成本 借:营业成本贷:存货603(60-45)X20%借:少数股东权益0.9 (3X30%)贷:少数股东损益0.9 (3X30%)3(60-45)X20%【答案解析】答案中第一、二个分录也可以合写为一个分录:借:营业收入60贷:营业成本57(倒挤)存货(6045)X20%33内部逆流交易中少数股东权益和少数股东损益的抵销分录,实际上是对少数股东享有的内部交易损益部分的金额的恢复确认,所以是按照内部交易抵销分录中的损益类项目的合计金额来计算的,可以这样简单理解:损益类项目的合计金额在借方的,做:借:少数股东权益贷:少数股东损益损益类
10、项目的合计金额在贷方的,则是做:借:少数股东损益贷:少数股东权益(4)2X20年12月31日乙公司可辨认净资产公允价值=3000500-300=3200(万元);少数股东权益=320030%-330%=959.1(万元);少数股东损益=500X30%-3X30%=149.1(万元)。【答案解析】逆流交易中甲公司2X20年度合并利润表中少数股东损益金额=子公司公允净利润50OX少数股东比例30%一抵销的少数股东损益3X30%=149.1(万元)。合并资产负债表中少数股东权益=期末子公司可辨认净资产公允价值320OX少数股东比例30%一抵销的少数股东权益3X30%=959.1(万元)。(5)借:银
11、行存款2600贷:长期股权投资2300投资收益300【答案解析】成本法下被投资单位实现净利润、宣告分配现金股利等都不影响投资方的长期股权投资的账面价值。【2021年综合题】甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化,未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X20年度,甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:资料一:2X20年1月1日,甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。定向增发的普通股每股面值为1元,公允价值7元,当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为22000万
12、元,其中股本14000万元,资本公积5OOO万元,盈余公积1000万元,未分配利润2000万元,除一项账面价值400万元、公允价值600万元的行政管理用A无形资产外,其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。该交易发生之前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。资料二:2X20年1月1日,甲公司和乙公司均预计A无形资产尚可使用5年,预计净残值为0,采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内,其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。资料三:2X20年12月1日,乙公司以银行存款500万元购入丙公司1
13、00万股股票,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该金融资产的初始入账价值与计税基础一致。2X20年12月31日,乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定,乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。资料四:2X20年度,乙公司实现净利涧3000万元,提取法定盈余公积300万元,甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表,合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求:(1)(2)(4)编
14、制甲公司2X20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。编制乙公司2X20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。分别编制乙公司2X20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。编制甲公司2X20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】(1)借:长期股权投资贷:股本(20007)14(20001)2(2)资本公积股本溢价借:其他权益工具投资一一成本贷:银行存款借:其他权益工具投资一一公允价值变动贷:其他综合收益借:其他综合收益贷:递延所得税负债(4)调整子公司评估增值:借:无形资产贷:资本公积递延所得税负
15、债借:管理费用贷:无形资产借:递延所得税负债贷:所得税费用10000000500(40X25%)10200150(200X25%)5040(200/5)40(40X25%)10将对子公司的长期股权投资调整为权益法:乙公司调整后的净利润=3000-40+10=2970借:长期股权投资贷:投资收益借:长期股权投资贷:其他综合收益(2970X60%)178212000500(540-500)40(万元)1782(40-10)X60%1818抵销长期股权投资与子公司所有者权益:借:股本资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益000+150)4014000150(1(2000+2000+300)970-300)(40-10)300670