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1、建筑业增值税会计处理FayeLeung二Olr七年六月第一节增值税会计科目的设置1一、一般纳税人会计科目设置1二、小规模纳税人会计科目设置2第二节增值税会计处理措施2一、一般纳税人增值税会计处理措施2（一）“进项税额”的帐务处理2（二）“销项税额”的帐务处理4（三）“进项税额转出”的帐务处理5（四）转出未交增值税的账务处理6（五）待抵扣进项税额的账务处理7（六）增值税留抵税额的账务处理8（七）“未交增值税”的帐务处理8二、小规模纳税人增值税会计处理措施9三、一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备会计处理9四、小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备会计处理10第三节建筑业一般纳税人增值税会
2、计处理举例11第一节增值税会计科目的设置一、一般纳税人会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科。不动产分期抵扣、以和辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。企业应当在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税额”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等明细科目进行增值税会计核算。“进项税额”明细科目反应企业购入货品、有形
3、动产、无形资产、不动产或接受应税劳务、服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“销项税额”明细科目反应企业销售货品、有形动产、无形资产、不动产或提供应税劳务、服务应收取的增值税额。“进项税额转出”明细科目反应企业的购进货品、产成品、无形资产、不动产等发生非正常损失以和其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“减免税款”明细科目反应企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括容许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以和缴纳的技术维护费。“出口抵减内销应纳税额”明细科目反应企业按抵免退税规定计算的向境外单位提供合用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“
4、出口退税”明细科目反应企业向境外单位提供合用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“转出未交增值税”反应企业当月“应交增值税”贷方发生额不小于“应交增值税”借方发生额的差额而转入“未交增值税”的金额。“转出多交增值税”明细科目反应企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目反应一般纳税人月末转入的应交未交增值税额。转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目反应一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的
5、进项税额。“增值税留抵税额”明细科目反应一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。二、小规模纳税人会计科目设置小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。第二节增值税会计处理措施一、一般纳税人增值税会计处理措施(一)“进项税额”的帐务处理1 .企业在国内采购货品、接受劳务、服务，或者获得无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“制造费用”、“管理费用”
6、、“销售费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货品等发生退回的，应当用红字做相似的会计分录。2 .企业接受投资转入的货品、有形动产、无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货品、有形动产、无形资产、不动产价值（扣除增值税后的金额，下同），借记“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货品价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。3 .企业接受捐赠转入的货品、有形动产、无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交
7、增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货品、有形动产、无形资产、不动产的价值，借记“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货品价值的合计数，贷记“营业外收入”或“资本公积”科目。4 .企业接受应税劳务、服务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目；按专用发票上记载的有关劳务、服务的价值，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款等科目。5 .企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目
8、；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。6 .企业购入货品、有形动产、获得无形资产、不动产和接受应税劳务、服务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以和直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额，一并计入购入货品和接受劳务的成本。7 .企业购入货品、有形动产、无形资产、不动产和接受劳务、服务未获得增值税专用发票的（不包括购进免税农业产品），应全额计入有关资产的成本，或者全额计入有关成本、费用，不得反应和抵扣增值税进项税额。（二）“销项税额”的帐务处理1 .企业销售货品、或提供应税劳务、服务，按
9、照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、等科目。发生的销售退回，应当用红字做相似的会计分录。2 .企业销售作为固定资产的有形动产、不动产，或者销售无形资产，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照合计折旧或者合计摊销的金额，借记“合计折旧”、“合计摊销”科目，按照收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“固定资产清理”、
10、“无形资产”等科目。3 .房地产开发企业销售开发的房地产，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目。发生的销售退回，应当用红字做相似的会计分录。4 .建筑服务企业和租赁服务企业收到预收款的，虽然有关劳务、服务尚未提供，亦应将收到的预收款按规定计提销项税额。企业应按照收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。同步，应当按规定计算预收款项包括的销项税额，借记“递延收益”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”。待预收账
11、款符合会计收入确认条件，转入主营业务收入时作为主营业务收入的减项处理，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”，贷记“递延收益”科目。5 .企业将货品、有形动产、无形资产、不动产等免费赠送其他单位和个人，应视同销售货品、有形动产、无形资产、不动产，按照货品、有形动产、无形资产、不动产账面价值，借记“固定资产清理”、“营业外支出”等科目，按照应缴的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；按货品、有形动产、无形资产、不动产的账面金额或者账面原值贷记“固定资产”、“无形资产6 .企业将有形动产、无形资产、不动产对外出租，按照收取的所有价款，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款等科目
12、，按照收取的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税”科目，按照收取的所有价款扣除销项税后的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（三）“进项税额转出的帐务处理1 .企业购进的货品、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失，以和购进货品、产成品、固定资产、无形资产等用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额，应对应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付职工薪酬一职工福利”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。2 .已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产发生不得抵扣情形时的会计处理：36号
13、文第三十一条规定，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本措施第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值X合用税率国家税务总局有关公布不动产进项税额分期抵扣暂行措施的公告2023年第15号深入规定：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）x100%不得抵扣的进项税额不不小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产变化用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额不小于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产变化用途的当期，将已
14、抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。按照上述规定，计算出的不得抵扣的进项税额不不小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产变化用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减，直接借记“固定资产”科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。假如计算出的不得抵扣的进项税额不小于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产变化用途的当期，应当将已经抵扣的进项税额转出，将部分尚未抵扣的待抵扣进项税额冲减，借记“固定资产”，贷记“应交税费一待抵扣进项税额”，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。（四）转出未交增值
15、税的账务处理按月缴纳增值税的企业“应交税费一应交增值税”贷方发生额不小于借方发生额的,应当将贷方发生额不小于借方发生额的差额，于月末自本明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费一应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费一未交增值税”明细科目。（五）待抵扣进项税额的账务处理36号文附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第四项第1条规定，“合用一般计税措施的试点纳税人，2023年5月1后来获得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2023年5月1后来获得的不动产在建工程，其进项税额应自获得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,次年抵扣比例为40%”。国家税务总局
16、有关公布不动产进项税额分期抵扣暂行措施的公告2023年第15号深入规定：上述进项税额中，60%的部分于获得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于获得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。购进时已全额抵扣进项税额的货品和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人销售其获得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，容许于销售的当期从销项税额中抵扣。为此，应在“应交税费”会计科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目对该事项进行反应。获得不动产或者不动产在建工程时，根据收
