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1、日本企业物流成本核算的形式(TheSituation&ManagerialFrameworkOfJapaneseLogisticsCosts)内容提要：物流成本长期以来一直被称作企业的第三利润源泉，作为物流管理发达国家的日本在近几年来，成功地成为世界物流成本操纵的优秀国家，本文考察了近年来日本的物流成本现状，同时在分析了日本物流成本管理体系与核算框架的基础上，根据其所反映的几点启示，提出了我国加强物流成本管理需要解决的三个关键问题。关键词：日本物流成本、管理体系作者简介：宋华，1969年生，经济学博士，现工作于中国人民大学商学院，教授。日本宏观物流成本的现状与管理体制日本属于全球物流管理较为发
2、达的国家，该国比较重视从系统的角度与整体管理出发实施物流成本的合理操纵，近些年来，在日本这类发达国家围绕物流的品质管理，提出了所谓PPM(PartSPerMillion)的概念,马上物流质量问题操纵在百万分之一的目标范围内，这个目标尽管距离当今发达国家的万分之一或者千分之一的物流服务质量现状尚有差距，但是，这足以说明日本非常重视加强物流服务的合理有效组织、降低物流成本。从全球成本操纵的总体趋向看，日本等发达国家已经有效地将物流成本操纵在了较小的范围内（见图1）,具体看，根据德国Deutsche银行的统计，从全行业物流成本占价值比重来看，日本平均物流成本为6.0%,欧洲为9.1%,加拿大为9.5
3、%,美国为10.0%,从这些资料中能够看出，日本在物流成本操纵上已经获得了良好的绩效，之因此如此，不仅在于日本形成了全面的物流管理体系与运作流程，而且还制度化的实施了物流成本监控与管理。IGDPT贾昌物施I图1全球物流成本概况日本物流协会每年都要对物流成本情况进行调查，从中我们能够看到日本目前物流成本管理的进展阶段与水准，从日本2001年的全行业物流成本调查看，物流成本占销售额的比重全行业平均水平为5.45%,制造业为5.89%,批发业为4.68%,零售业为4.13%,从近几年的进展趋势看，日本各行业、各形态的物流成本基本上保持了平稳的水平，这也说明日本物流成本操纵制度化非常明显，具有持续性的
4、特点。2001年，日本各行业产生的各类逆向物流费占总物流成本的比重为4.88%,其中退货物流费占2.12%,回收物流费占2.01%,再循环物流费为0.46%,废弃物流费为0.29%,从逆向物流费进展的趋势看，1999到2000年基本上没有什么变化，但是2001年日本的逆向物流费有所上升，这其中要紧是由于退货物流费与回收物流费增长所致。在上述总体趋势之下，日本物流协会还对影响物流进展的诸多因素进行了专门的调查，这些因素要紧有：第一，全社会物流量与物流成本的关系，对此方面，抽样调查的IlO家各类型公司，其中认为物流经营量与物流成本同时增长的企业占22.7%,物流经营量与物流成本公司减少的占51.8
5、%,物流经营量减少而物流成本上升的占7.3%,物流经营量增加而物流成本下降的占18.2%；第二，委托客户企业要求物流服务进一步提升的要紧要素,在该调查中大多数日本企业反映物流服务的要求越来越高，其中对配送频度加快持认同的企业占调查企业总数的53.1%,配送单元化占54.6%,缩短前置时间占61.3%,认为物流服务要求下降的企业不到5队从中能够看出，企业对物流服务的期望越来越大。第二，委托客户企业要求物流服务进一步提升的要紧要素,在该调查中大多数日本企业反映物流服务的要求越来越高，其中对配送频度加快持认同的企业占调查企业总数的53.1%,配送单元化占54.6%,缩短前置时间占61.3%,认为物流
6、服务要求下降的企业不到5%,从中能够看出，企业对物流服务的期望越来越大。第三，物流成本上升的要紧原因，根据日本物流协会对回答物流成本上升的35家企业的调查，造成物流成本上升的要紧原因是物流服务水准的提高，止匕外，物流量的增加等等都构成了物流成本上升的原因；第四，削减物流成本的方法，物流成本的降低一直是企业为之努力的目标，在寻求降低物流成本的途径中要紧有削减库存水准与物流网点的集约化，其次是物流业务的外包、物流信息化、转换配置/削减人员、导入供应链管理与共同物流管理。日本之因此能够取得良好的管理绩效，这与其有效的物流管理体制有关系，日本对物流成本的核算方法体系的研究是比较早的，1977年日本运输
7、省流通计策部公布了“物流成本算定统一基准”，这一政策关于推进企业物流管理有着深远的影响。原因是当时物流合理化先进的企业正热心地从事物流成本操纵的研究，各个企业都制定了自己特殊的成本操纵体系，因而出现了成本概念不一致的状况，这样各企业所计算出的成本就缺乏相互对比的基础。另外，在通常企业中，尽管物流成本的算定是以物流合理化为前提，但是由于缺乏统一明确的会计成本核算标准与整理方法，因此，对物流成本的计算是不完全的，继而影响了物流合理化的进展。正是在这种状况下，日本运输省制定了“物流成本算定统一基准”。由于企业与政府的共同努力,全社会的物流管理得到了飞跃性的进展，也使日本迅速成为物流管理的先进国。进入
8、80年代中期以后，日本的物流管理与成本管理日益成熟，这表现为日本积极倡导高附加价值物流、JUSt-in-time物流等各方面。但是，随着物流服务竞争手段化，物流成本的高昂成为这一时期的特征，因此，在日本有把这一时期称之“物流不景气”的说法，即由于经营战略的要求，使物流成本上升，出现赤字。因此，如何克服物流成本上升、提高物流效率是90年代日本物流面临的一个最大问题。为了应付上述挑战，日本除了进一步完善“物流成本统核算基准”外，更在平成9年（1997年）4月4日，日本政府制定了一个具有重要影响力的综合物流施策大纲，该大纲是根据平成8年（1996年）12月17日日本政府决定的经济构造的变革与制造规划
9、中有关“物流改革在经济构造中是最为重要的课题之一，要到平成13年（2001年）为止既要达到物流成本的效率化，又要实现不亚于国际水准的物流服务，为此各有关机关要联合起来共同推进物流政策与措施的制定”这一指示而制定的。这个大纲是日本物流现代化、纵深化进展的指针，关于日本物流管理与有效的物流成本操纵的进展具有历史意义。日本企业物流成本核算的基本框架假如说以上是日本从宏观上强化的物流系统与物流成本管理，那么在企业层面，日本的企业物流成本核算基本上是以作业成本法为基础，即借助物流费用与成本的两层分解,最终确立成本对象的成本与相应的绩效，具体说，第一阶段是将各类资源分解到业务流程中的活动，从而核算各活动环
10、节所耗费的资源，第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或者部门，继而计算这些类别是如何消费活动资源，从而能够更为全面地反映物流作业成本，同时以此为基础，优化物流活动，在这一点上，日美等发达国家基本上是一致的。但是在具体的核算方法上，应该说日本的物流成本核算考虑的更为具体、细致，也更具有操作性。首先从物流成本的类别划分看，日本强调能够按照多种标准进行划分，这样能够从不一致的角度或者侧面反映相应的问题与物流组织程度，通过综合的成本测度，来全面核算物流成本。具体讲，物流成本大致能够按如下标准划分（见表1）,即总物流成本、事业部别物流成本、部门别物流成本、营业网点别物流成本、交易对象别物流成本、
11、机能别物流成本、车辆别物流成本、人员别物流成本、场所别物流成本、作业别物流成本、销售别物流成本、形态别物流成本、固定物流成本、变动物流成本等。分类项目要紧含义与决策内容总物流成本对企业经营是否健全加以确认，决定企业的进展方向。事业部别物流成本推断事业部是否健全,经营绩效是否良好。部门别物流成本哪个部门经营好坏，决策对绩效较差的部门如何改善、或者废止。营业网点推断哪个营业网点经营好坏，别物流成本努力扩大良好网点的效益。交易对象推断每个交易对象支付费用别物流成的合理性,确立改善的要紧方本面。机能别物流成本分析各类物流机能的效率与资源消耗。车辆别物明确不一致运输手段的绩效流成本与费用，合理管理运输工
12、具。人员别物确立不一致人员的费用支出，流成本合理管理人事。场所别物核算不一致场所的费用，反映流成本存在的问题。作业别物计算不一致物流作业活动的流成本成本，合理优化物流活动。销售别物计算不一致销售程度的费用流成本支出，从而改善经营活动。形态别物根据财务会计项目进行分类，流成本推断哪个项目支出过多。固定物流推断什么成本与物流作业量成本无关。变动物流成本确立什么成本与物流作业量有关，从而确立最佳作业规模。表1日本物流成本的划分方法其次，立足于上述物流成本类别的划分，在具体的物流成本体系与框架上，日本企业认为务必从多角度、系统化出发，来衡量物流成本，这样不仅能够全面反映企业物流费用的真实水准，而且还能
13、利用物流成本核算出来的数据，进行针对性的管理改进与调整，优化物流经营活动。具体来讲，基于上述思想，日本在衡量物流成本的过程中，要紧按物流范围计算的成本（简称物流范围别成本）、按支付形态计算的成本（简称支付形态别成本）与按物流活动或者作业计算的成本（简称物流功能别成本）三种成本核算体系来确立物流费用。按物流范围计算的成本是以物流特性与经营运作的范围进行成本分类的方法，比如能够将物流费用划分为供应物流费、生产物流费、企业内物流费、退货物流费与废弃物流费等，也能够分为不一致产品别物流费、不一致销售地域物流费、不一致顾客群体物流费等等。按支付形态计算的成本是按财务会计中的费用分类方法进行计算的，大体可
14、分为支付运费、仓库保管库等向企业外部支付的费用与人工费，也包含材料费等企业内部物流活动的费用。按物流功能或者作业计算的成本是按照物流运作流程的活动计算物流费用的方法，大体上它将物流作业成本分为物资流通费、信息流通费、包装费、物流管理费、配送费、装卸费等等。以上三种划分成本类别的方法，应该说各有所长，它们共同构成了完整的成本管理的框架（见图2）。支付形态别物流范围别保管费 / 运输包装费图2日本物流成本核算框架第三，在物流成本的基准与对比方面，日本提出仅仅是算出物流成本是不够的，需要明确什么是物流成本核算与管理的基准，同时以表格的形式加以考核（见表2）,这样每日、每周、每月现场管理人员就能够分析
15、，采取相应的措施，决定企业的经营进展方向。基准分类对比分类每单运行销售累计位价格IOkm的成本对比对比每辆一日前日利益车的成本的单价对比对比单位每人前月经费时间价格的成本对比对比每次一平前年资本运行的单价米的成本对比对比每人一个标准销售每时月的对比分析间成本价格对比表2物流成本分析基准（例）在物流成本的计算上，通常物流成本核算的基本原则能够按5个大项划分，即人事费、配送费、保管费、信息处理费与其它费用，这些费用能够根据实际的账务与单据计算,有些能够进行推算，原则上一个月计算一次，从而动态地把握企业物流波动情况。从具体的核算途径看，先是绘制企业的物流流程，熟悉企业的物流运行的基本情况，然后,再按照上述5个大项分别核算物流成本，其核算的基本原则如表3所示。计算出上述物流成本后，就能够根据企业管理的需要进行物流绩效诊断（见表4）,发现与追查产生低效率的物流作业，同时相应采取措施加以改进。费用类别费用项目区分要紧内容人管理推推定与物流活动事者定有关人员的工费通常员工资、福利等其它部门支援物流部门时，推定支援的程
