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1、养老保险费的账务处理分录养老保险费的账务处理如下所示：目前，有的地方对养老保险费的征缴，实行差额征缴、差额拨付”的结算方法。其基本做法是：由社会保障机构按规定的比例计算应收取单位在职人员的养老保险费和应拨付单位退休人员的退休费（以下简称养老金）。若应收缴的养老保险费大于应拨付的养老金,则按其差额向单位收取，即差额征缴（对单位来说是“差额缴交即付差）；若应拨付的养老金大于应收缴的养老保险费，则按其差额拨付给单位，即差额拨付（对单位来说是差额拨人即进差）0而个人缴费”则由单位向职工收取或从其工资中代扣，退休人员的养老金仍由原单位按实发放。对单位实行“差额征缴、差额拨付的结算方法，其账务处理方法也因
2、征缴或拨付而不相同。1.差额征缴的账务处理。在差额缴交情况下，单位在支付“付差时，按单位缴费金额扣除应收拨人养老金的差额，借记管理费用劳动保险费（事业单位借记事业支出社会保障费），按个人缴费金额借记其他应付款一个人养老保险缴费，按实际支付金额贷记银行存款。支付退休人员的养老金时，借记管理费用一一劳动保险费（事业单位借记事业支出一社会保障费），贷记现金单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时,借记现金或应付工资，贷记其他应付款个人养老保险缴费，【例1】某单位现有在职人员50人月工资总额60000元；退休人员IC）人，月退休金总额8000元。缴费比例为个人为7%,单位为20%,退休人员的养老金按全
3、额领取。社会保障机构对单位实行“差额征缴（单位为差额缴交按此计算每月单位缴费为12000元（60000X20%）,个人缴费4200元（60000x7%）,共应缴纳养老保险费16200元，而应收拨人养老金8000元，差额8200元。单位的账务处理为：单位缴费时借：管理费用劳动保险费4000其他应付款个人养老保险缴费4200贷：银行存款8200支付养老金时借：管理费用劳动保险费8000贷：现金8000单位向职工收取（或从其工资中代扣）个人缴费时借：现金（应付工资）4200贷：其他应付款个人养老保险缴费42002、差额拨付的账务处理。在差额拨入”的情况下，单位收到拨入款的同时结转应缴纳的养老保险费，
4、即按实际收到进差的金额，借记银行存款，按个人缴费金额借记其他应付款个人养老保险缴费，按单位缴费金额借记管理费用劳动保险费(事业单位借记事业支出社会保障费”)，按应收拨入养老金总额贷记其他应付款养老金。在支付退休人员的养老金时，按实际支付金额借记其他应付款养老金，贷记现金单位向职工收取或从其工资中代扣个人缴费时，借记现金或应付工资，贷记其他应付款个人养老保险缴费，【例2】某单位现有在职人员50人月工资总额60000元。退休人员25人，月退休金总额20000元。缴费比例为个人7%,单位20%,退休人员的养老金按全额领取。社会保障机构对单位实行“差额拨付(单位为差额拨人)。按此计算每月单位缴费为12
5、000元(60000X20%),个人缴费4200元(60000x7%)。共应缴纳养老保险费16200元，而应收拨人养老金20000元，差额3800元。单位的账务处理收到拨人款时的同时结转应缴纳的养老保险费借：银行存款3800其他应付款个人养老保险缴费4200管理费用劳动保险费12000贷：其他应付款养老金20000支付养老金时借：其他应付款一养老金20000贷：现金20000单位向职工收取（或从其工资中代扣）个人缴费时借：现金（或应付工资）4200贷：其他应付款个人养老保险缴费4200这里需要说明的是，实行差额拨付（即单位为差额拨人）的单位，在收到拨人款并结转应缴纳养老保险费时，对应收拨人的养
6、老金应贷记其他应付款养老金，而不应作贷记其他收入。在退休人员领取养老金时，应借记其他应付款养老金，而不应借记管理费用劳动保险费（事业单位则不应借记事业支出一一社会保障费）o因为这部分养老金属于单位代社会保障机构发放给退休人员的款项，而不是单位的收入和费用，否则就虚增了单位的收入和费用。笔者认为，养老保险费的征缴对单位采取差额征缴、差额拨付的结算方法虽然简单，但存在着一个不容忽视的问题，即退休人员的养老金实际上仍由原单位发放。因为社会保障机构收取或拨付的只是应收缴养老保险费与应拨付养老金的差额，而退休人员的养老金最终还是由原单位负担。国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定要求“尽快将
7、目前由企业发放养老金改为社会化发放，积极创造条件将离退休人员的管理服务工作逐步由企业转向社会”。为此，笔者建议：社会保障应实现社会化，即退休人员与原单位相分离，由社区进行管理。养老保险费由社会保障征收机构向单位全额征缴，退休人员的养老金则由社会保障机构直接发放给退休人员。这样做既保证养老保险费的征缴，又确保退休人员按时足额领到养老金。养老保险费征缴与发放分离的账务处理为：当单位向社保征收机构缴养老保险费时，按单位缴费金额借记管理费用一劳动保险费(事业单位借记事业支出社会保障费),按个人缴费金额借记其他应付款个人养老保险缴费，按实际缴纳金额贷记银行存款。【例3】某单位现有在职人员50人月工资总额
8、60000元，退休人员10人，月退休金总额8000元，缴费比例为个人为7%,单位20%,退休人员的养老金全额领取。按此计算每月单位缴费为12000(6000020%),个人缴费4200元(60000X7%),共应缴纳养老保险费16200元，而退休人员应领取养老金8000元。如实行征缴发放分离，单位的账务处理为：单位在缴纳养老保险费时借：管理费用劳动保险费12000其他应付款个人养老保险缴费4200贷：银行存款16200单位向职工收取（或从其工资中代扣）个人缴费时借：现金（或应付工资）4200贷：其他应付款个人养老保险缴费4200当养老保险费实行征缴与发放分离后，养老金由社会保障机构直接发放给退休人员，单位不再对养老金发放进行账务处理。
