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1、融资租赁出租人会计账务处理、售后回租会计处理一、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认出租人应在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，并同时记录未担保余值，将最低融资收款额、未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。（二）未实现融资收益分配的会计处理根据租赁准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。（三）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计
2、提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。（四）未担保余值发生变动的会计处理出租人应定期对未担保余值进行检查，至少每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额)的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。(五)或有租金的会计处理出租人在融资租赁下收到的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。(六)租赁期届满时的会计处理：存在担保余值时与承租人作对手方会计处理，不存在担保余值，即租赁资产不存在价
3、值时不需要进行会计处理，仅备查登记即可。综合案例：1.租赁合同：2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份生产线租赁合同，主要条款如下：(1)租赁期开始日：2012年1月1日(2)租赁期：36个月(截止2014年12月31日)(3)租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付100万元(4)租赁合同规定的利率为8%(5)该生产线为全新设备，预计使用年限为5年。(6)2013年和2014年A公司按照生产产品的1%销售收入向B公司支付经营分享收入。B公司(1)2012年1月1日该设备公允价值260万元(与公允价值一致)(2)发生初始直接费用10万元(3)采用实际利率法确认各期应分配的未实现融资收
4、益(4)2013/2014.实现销售收入1000万浦口1500万元(5)2014年12月31日，从A公司收回该生产线B公司账务处理第一步：计算租赁内含利率根据租赁内涵利率的定义，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。本例中不存在担保余值，因此有100*3=300万元,最低租赁收款额。因此内含利率公式：1000000*(P/AR3)=2600000+100000用内插法求的R=5.46%第二步：计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额=100OooO*3+0=3000000最低租赁收款额的现
5、值=2700000应收融资租赁款的入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用=3000000+100000=310万元未实现融资收益二（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）二300000-2700000=30万元第三步：判断租赁类型租赁期（3年）占资产尚可使用年限（5年）60%,不属于融资租赁最低租赁收款额的现值270万元，大于公允价值的90%（260+90%）,属于融资租赁第四步：账务处理2012年1月1日，租出设备，发生初始直接费用借：长期应收款一应收融资租赁款3100000贷：融资租赁资产2600000银行存款100000未实现融资收益400000由于在计
6、算内含报酬率时已经考虑了初始直接费用的影响，因此调整未实现融资收益借：未实现融资收益100000贷：长期应收款一应收融资租赁款100oOO2012年12月31日，收到租金借：银行存款1000000贷：长期应收款一应收融资租赁款1000000确认融资收入借：未实现融资收益1474202700000*5.46%贷：租赁收入147420或有租金借：应收账款一A公司100000贷：租赁收入100000租赁期届满收回设备，作备查登记。二、售后租回交易的会计处理（一）售后租回交易的定义售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（承租人）将资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为回租
7、（二）售后租回交易的会计处理1.售后租回交易形成融资租赁如果租回交易形成融资租赁，那么，与该项资产所有权有关的全部风险和报酬实质上仍属于承租人，其交易实质是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。因此，售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于资产账面价值）均未真正实现，不应确认为当期损益。2.售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁的，应当分别情况处理：如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额(无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值)应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理;
8、(1)如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销。同时公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；(2)如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认(计入当期损益)，但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊。3.售后租回交易的会计处理综合案例1.租赁合同：2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份生产线租赁合同，A公司将生产线以260万元卖给B公司后租回，账面原值240万元，无折旧主要条款如下：(1)租赁期开始日：2012年1月1日(2)租赁期：36个月(截止2014年12月31日)(3)租金支付方式：自租赁期开始日
9、每年年末支付100万元(4)租赁合同规定的利率为8%(5)该生产线为全新设备，预计使用年限为5年。A公司账务处理：第一步：判断租赁类型，和前面例题一样，属于融资租赁。第二步：计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=260-240=20万兀第三步：在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（略）第四步：在折旧期内按折旧进度（本题年限平均法）分摊未实现售后租回损益第一年:11个月/35个月31.42%第二年和第三年34.29%o第五步：账务处理2012年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理2400000贷：固定资产24000002012年1月1日，向B公司出售生产线借：银行存款2600000贷：固定资产清理2400000递延收益一未实现售后租回损益（融资租赁）2000002012年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益借：递延收益一未实现售后租回损益（融资租赁）(62840/11)5712.73贷：制造费用一折旧费5712.73
