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1、【练习U承租人甲公司于2019年1月1日签订了一份为期5年的不动产租赁合同，用银行存款支付初始直接费用L4万元，每年租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费价格指数上涨进行上调。租赁期开始日消费者价格指数为HO0假设2021年年初消费者价格指数为120.甲公司在租赁期开始日折现率为5%。2021年初折现率为6%O已知(P/A,5%,4)=3.5460,(P,5%,2)=1.8594,(P/A,6%,2)=1.8334O利息费用不符合资本化条件，使用权资产按直线法在5年内计提折旧。(1)编制2019年1月1日会计分录；借：使用权资产45
2、6租赁负债一一未确认融资费用45.4贷：租赁负债一一租赁付款额400银行存款101.4(2)计算2019年12月31日使用权资产折旧、确认利息费用的会计分录；借：管理费用91.2贷：使用权资产累计折旧91.2借：财务费用17.73贷：租赁负债一一租赁付款额17.73未还的本金二354.6(现值)归还的利息=354.65%=17.73归还的本金二100-17.73=82.27尚未归还的本金=354.6-82.27=272.33(3)编制2020年1月1日支付租金、12月31日折旧确认利息费用的会计分录；借：租赁负债一一租赁付款额100贷：银行存款100借：管理费用9L2贷：使用权资产累计折旧91
3、.2借：财务费用13.62贷：租赁负债租赁付款额13.62(4)编制2021年1月1日有关的会计分录。第三年租赁付款额=IooX(120110)=109.09新租赁负债=IO9.09+109.09(P,5%,2)=311.93原租赁负债账面价值=272.33+13.62=285.95借：使用权资产25.98租赁负债一一未确认融资费用1.29贷：租赁负债租赁付款额27.27借：租赁负债一一租赁付款额109.09贷：银行存款109.09【练习2】甲公司就某栋建筑物的某一层楼签订了为期5年的租赁合同，具有三年的续租选择权。初始租赁期内租赁付款额为每年200万元，所有款项应在每年年初支付。为获得该项租
4、赁，甲公司发生的初始直接费用为20万元，其中10万元为向该楼层前租户支付的款项，10万元为向安排此租赁的房地产租赁支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意承租人甲公司报销10万元的佣金费用，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，租赁内含利率无法直接确定，承租人的增量借款利率为每年5临已知(P/A,5%,4)=3.5460O(1)编制承租人初始确认的会计分录；借：使用权资产719.2租赁负债一一未确认融资费用90.8贷:租赁负债一一租赁付款额800银行存款210(2)编制承租人前两年支付租赁付款额、确认利息费用的会计分录。借：管理费用200贷：银行存款200借：财务费用
5、35.46贷：租赁负债一一未确认融资费用35.46借：租赁负债租赁付款额200贷：银行存款200借：财务费用27.23贷：租赁负债一一未确认融资费用27.23【练习3】甲公司就6000平方米办公场所签订了一项为期IO年的租赁合同，租赁付款额每年100万元。在第六年年初，甲公司与出租人同意对原租赁剩余的五年租赁进行修改，将租赁付款额从每年100万元降至每年95万元。租赁内含利率无法直接确定。甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%,在第六年初的增量借款利率为7%.每年的租赁付款额在每年年末支付0(P/A,6%,10)=7.3601,(P/A,6%,9)=6.8017,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/A,7%,4)=3.3872,不考虑其他因素。(1)编制承租人初始确认会计分录；借：使用权资产736.01租赁负债一一未确认融资费用263.99贷：租赁负债一一租赁付款额1000(2)编制承租人变更租赁条款后的会计分录。借：租赁负债一一租赁付款额25贷：使用权资产31.681租赁负债一一未确认融资费用6.681
