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1、上市公司财务造假驱动因素研究国内外文献综述1国外研究现状财务造假是行为人故意提供虚假信息误导财务报表使用者的行为。NorazidaMohamed(2015)表明，不同的公司有不同的财务欺诈动机和目的。同时，他认为，由于信息不对称，底层员工对公司没有更深的了解，因此很难进行财务欺诈，也很难实现底层员工的利益最大化，相反，公司高层的董事会对公司的了解和控制更深，更容易从事财务欺诈，从而为公司和个人获取经济利益。YeonkookJ(2016)通过研究发现，上市公司造假的主要原因还是来源于公司管理层牟利的动机，他们利用监管的漏洞，又或者是公司治理中的缺陷，通过一定的手段迸行财务造假，以求从中获取暴利，
2、DanYang.HaoJiao.RogerBuckland(2017)发现，当公司的所有权集中度降低，面临更大的监管压力时，财务欺诈往往会发生。PulingLi.ZhaoyangYang(2019严总结了前人的研究成果，分析了我国上市公司财务造假的定义和财务造假的成因，并进一步提出要规范上市公司财务活动，防止财务造假的发生。除了对财务造假的研究，对财务造假治理的研究也很多。Kuepers(2015)从外部视角研究财务造假的防范，认为独立审计在财务造假治理中发挥重要作用。财务造假的发生与外部审计有关。独立会计师事务所可以有效防止财务造假。通过分析2007-2016年不同处罚对股东估值的影响，Ya
3、ngwangJohnk.AshtonWAZiZjaafar(2019)发现，对投资者的金钱处罚远比非金钱处罚有效。建议加大处罚力度，降低财务造假的概率。AbdussalamMahmoudAbuTapanjehtAShW叫RatebAitarowneh(2020)从司法和注册会计师的角度讨论了法务会计在减少欺诈方面的适用性及其对控股公司财务报表的影响，建议成立正式独立的法务会计专业协会，制定法务会计准则和规章制度，从而提高司法机关对法务会计概念在解决金融刑事案件中的重要性及其在司法裁判合理化中的作用的认识。2国内研究现状上市公司财务造假频繁发生。国内许多学者对上市公司财务造假的动机做了一些研究。
4、任艳娇(2020)认为，一方面，上市公司内部实际控制人“占优”或公司弱；另一方面，上市公司的外部审计师没有保持应有的职业谨慎或政府监督不够。张铉祯和贾坤(2020)认为，上市公司进行财务造假的主要原因来源于五个“需要”:管理层或大股东盈利的需要，管理层为达到公司绩效考核的需要，企业保持上市资格的需要，财务人员转移责任或过失的需要，企业提升自身商业信用的需要。杨振宇(2020)询从内部和外部两个方面分析了上市公司财务造假的原因。他认为，上市公司财务造假有三个内在原因:信息不对称、内部控制结构缺陷、融资压力或稳定股价的压力。打假的外部驱动因素有两个:一是相关法律法规不健全，处罚较轻；二是外部审计师
5、职业道德缺失。刘金星、郭雪晴(2020)Wl认为，许多上市公司为了达到预期业绩，树立良好的企业形象，不惜一切手段伪造公司业绩。企业虽然希望达到价值和利润最大化的目标，但通过非法手段追求利润绝对不可取。冯丽娅(2015)3认为，财务欺诈的终极含义是给造假者带来利益，主要分为四种原因：为自己谋取巨大的经济利益，为公司带来对价利益，使股价上涨，会计准则的扭曲带来了注册会计师的操作空间和企业内部监督制约职能的缺失。王科、朱爱萍(2017)指出，欺诈风险因素理论的实质与GONE理论相同，在GONE理论的基础上，综合考虑了欺诈的内外部因素，在原有基础上增加了“暴露因素”，这是经典的“经济人”假设的体现，使
6、财务造假动机理论更加恰当和完善。刘任红(2018)冈指出，在GoNE的四因素理论中，需要和贪婪都是行动者的主观因素，而暴露和机会则是其他组织和社会市场的客观因素。在这一理论中，四个因素的重要性是相等的，这揩导致同样的影响，是不可或缺的。王静(2019)间指出，与三因素理论相比，GONE理论增加的暴露因素主张对造假者的惩罚程度和欺诈行为暴露的概率。遵循这一思路，有利于更深入地了解欺诈行为的成因，制定更好的应对策略。就金融欺诈的驱动因素而言，张鸽(2020)I认为主要有三个因素:压力因素、机会因素和道德因素。压力因素主要是指上市公司为了满足公司业绩对资本市场的预期，导致财务造假的动机；机会因素是指
7、上市公司缺乏外部监督和惩罚机制，在缺乏有效约束和监督的情况下导致财务造假的动机；道德因素是指上市公司管理层由于缺乏道德素质，将企业资产转化为个人资产，从而产生财务造假的动机。李一忱(2020),通过对证券市场的分析，也认为上市公司财务造假的原因主要包括三个方面:第一，公司高管的投机行为；二是企业资金短缺导致退市风险高；其次，监管当局的惩罚力度不够，审计缺乏独立性。薛桐尧、刘润木(2020)明认为因地而异。相比中国和美国，我国证券法对金融诈骗的处罚不超过60万元加终身禁止迸入证券市场，与诈骗所能带来的高收入相比，简直是九牛一毛。所以我国上市公司有很多公司从事财务造假，毕竟成本低，收益高。但是，美
8、国的萨班斯-奥克斯利法案表明，企业财务欺诈可被判处25年监禁和500万美元罚款，这也迫使美国大多数上市公司不为一定的收入承担财务欺诈风险。张宏辉、张琳一(2017)，通过实验发现通过晋升激励的方式可以减少财务造假的机率，对财务造假能在一定程度上起到约束作用。他们从高管调换与晋升机率的方向探索了晋升激励对财务造假的影响，随后发现当高管晋升的可能性比较大时，往往存在财务造假的可能性比较小，继而推断出高管有把握晋升时，一般不会迸行财务造假。许娟娟、陈志阳(2015)在前景理论的基础上，搭建了一个有关于财务造假的决策函数,并利用大量上市公司财务造假的案例进行数理统计研究,最后从价值函数和权重函数两个层
9、面分析影响财务造假的因素。他们得出当上市公司存在停牌，或者面临退市的风险时，上市公司财务负责人往往会做出财务造假的行为，以求保持自家上市公司的上市资格。在上市公司高层看来，进行财务造假的风险没有公司退市带来的后果大，他们宁愿冒着财务造假被查处的风险，也不愿意公司面临退市的尴尬境地。在上市公司监管对策方面，刘晨肠(2018)初通过对上市公司财务造假的研究，提出了他的观点：他认为上市公司的监督应当尽量在会计工作的初期就开始，这样就能及时发现财务造假的行为，同时揩财务造假对投资者造成的损害达到最小化，也能在一定程度上节省监督成本。除此之外，刘晨肠认为监管不应该只针对上市公司，对于监管部门，会计师事务
10、所等机构也应进行监督，避免会计信息失真的现象。王瑶(2014)口认为，上市公司必须坚持“真实、准确、及时。充分”的原则披露相关信息，方才可以保证信息披露的质量。当今时代，资本市场存在着许多突出问题，大部分原因都是上市公司信息披露导致的，所以资本市场想要稳定发展，上市公司必须坚持原则。3文献述评通过对国内外文献的回顾，我们可以看到，随着财务造假的频繁发生，国内外对财务造假的动机分析取得了很大的进展。尽管国内外观点存在分歧,但都认识到，造假与财务人员的道德素质和盈利能力有关。由于国外对上市公司财务造假原因的研究起步较早，研究成果较为深入，而国内的研究还处于起步阶段，国外的理论普遍为人们所接受。在此
11、基础上，结合上市公司财务造假的现实情况，针对造假频发的实际情况，研究造假动机，为减少财务造假的发生贡献思路。参考文献IlNorazidaMohamed.MoiTisonHandley-SchachleERootsofxesponsibilitiestoFinancialStatementFraudControlJ.ElsevierB.V,2015,28.2YeonkookJKim,BokBaik,Sungzooncho.Detectingfinancialmisstatementswithfraudintentionusingmulti-classcost-sensitiveleamingJ.
12、ExpertSystemsWithApplications,2016,(13):144-154.31DanYang,HaoJiao,RogerBuckland.ThedeierminantsoffinancialfraudinchinesefimsiDoescorporategovermanceasaninsitutionalinnovationmaUer7fJ,ElsevierInc,2017,125J4PulingLi,ZhaoyangYang.AccountingFraudandPreventionInListedCompaniesInChinaJ.FrancisAcademicPres
13、s,2019,1(1).5Kuepppers,MarianLal.IntegratingcorporateGovenanceandForensicAccounting:AStudyofAsianCountryJ.InternationalJourmnalofManagementSciencesandBusinessResearch.2015.38(5):52.61YangWangJohnK.Ashton,AzizjaafaEMoneyshoutsjHoweffetivearepunishmentsfbraccountingfraud7J.ElsevierLtd,2019,51(5).7Abdu
14、ssalamMahmoudAbuTapanjch,AshwaqRatebAlTarawneh.ApplicabilityofForensicAccOuntingtoReduceFraudanditsEffectsonFinanciaistatementofjordanianshareholdingCompaniesFromthePerspectiveofJudiciaryandCertifiedPublicAccountantJ.IntemationalJoumalofFinancialResearch,2020,11(2).网任艳娇.上市企业财务造假动因及对策研究J.时代经贸,2020(16
15、):36-37.9张铳祯,贾坤.财务造假行为识别及防范的案例分析J.商业会计,2020(24):101-104.杨振宇.我国上市公司财务造假动因及治理对策研究UL时代金融,2020):116-117.H1刘金星,郭雪晴.上市公司财务造假动因及治理研究J山西农经,2020(11):164-165.H2冯丽娅。企业财务造假的成因与治理对策浅析J.中国商论，2015(33):6-8.口3王科,朱爱萍.基于GONE理论的财务造假动因与防范对策研究一-以九好集团为例J.商业会计,201714):44-46.14刘任红,造假动因理论对比分析J.当代经济,2018(20):142/44.15王静.基于造假动因理论的公司税收规避代理问题解析J财务与会计,2019(18):44-47.16张鹃.上市公司财务造假的成因与治理研究J中国产经,2020(13):69-70.17李一忱.上市公司财务造假手段识别与防范对策J.北方经赞,2020(07):7576.口8薛桐尧,刘润木.上市公司财务造假及其治理J.合作经济与科技,2020(22):166.167.19张洪辉,章琳一.高管晋升激励与财务造假一一来自上市公司的经验证据J.经济管理,2017,39(04):176/94.20许娟娟,陈志阳.基于前景理论的上市公司财务报告造假研究J财经问题研究,2015(04):76-81.
