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1、固定资产会计中的几个税务问题浅析摘要本文分别从税制改革对固定资产会计核算的影响进行简要的分析和探讨，发现当前税制状况下固定资产会计核算存在的一些问题，并对此提出了改进固定资产会计核算，加强企业资产管理的建议。关键词：固定资产；税务；会计核算目录一、固定资产的含义及会计核算的规定1（一）固定资产购进的核算1（二）固定资产摊销的核算1（三）固定资产修理的核算1（四）固定资产处置的核算1二、税制改革对固定资产会计核算的影响1（一）税改对增值税一般纳税人购进固定资产核算的影响1（二）税改对一般纳税人固定资产修理的影响2（三）税改的实施对固定资产处置的影响2三、改进固定资产会计核算，加强资产管理的建议3
2、（一）一般纳税人购进固定资产时的税务问题建议3（二）一般纳税人企业固定资产修理的税务问题建议3（三）固定资产处置的税务问题建议4参考文献一、固定资产的含义及会计核算的规定固定资产是指为货物的生产提供服务，并用于出租或经营管理；服务年限超过一年的有形资产，是一种具有较高价值的资产。不动产虽然属于固定资产，但是不属于商品，企业购买无需缴纳增值税，增值税改革对会计无影响，本文论述的企业会计制度与会计准则中固定资产会计基本相同，如下所示：（一）固定资产购进的核算企业购置不需安装固定资产，按全额凭证金额购买资产、借记固定资产、贷记“银行存款”等科目。对企业购置的需要安装固定资产，根据购进及安装过程中所发
3、生的费用凭证的金额，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目，安装完毕，再将在建工程的金额转入固定资产原值，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。（二）固定资产摊销的核算对中国的会计制度的规定，在回收价值生命周期阶段企业的固定资产，企业可以选择不同的方法来计算摊销期限，应包括折旧，计提相应的成本，为了保持固定资产的账面价值，按固定资产科目来代替具体科目累计折旧会计。具体核算为：借“管理费用”或“制造费用”，贷“累计折旧”。（三）固定资产修理的核算1 .日常修理的核算。日常修理因为金额较小,修理费能够直接计入当期损益,借“制造费用”或“控制费用”，贷“银行存款”等。2 .大修理的核算。企业产生的大
4、修理由于金额较大，计入当期损益对利润干扰太大，会计需要计入长期待摊费用实施分摊，产生修理费时，借“长期待摊费用”，贷“银行存款”等科目；摊销时，借“控制费用”，贷“长期待摊费用”。（四）固定资产处置的核算固定资产报废或销售会计的要求是，通过“固定资产清算的会计科目，处置过程中发生的费用计入固定资产账户的清理，在清理固定资产主体信用的收益，对固定资产处置完毕后须清理转入营业外收入或营业费用的平衡。二、税制改革对固定资产会计核算的影响（一）税改对增值税一般纳税人购进固定资产核算的影响从2009年1月1日起，基于中国的全面实施消费型增值税，增值税一般纳税人购进固定资产支付的增值税抵扣凭证合法购买进项
5、税可以扣除，相当于全国企业购进固定资产的增值税退税，购置固定资产的成本，不包括在这部分的增值税。对会计产生以下影响：（1）固定资产价格的影响：购买固定资产，因购买固定资产而缴纳增值税进项税额扣除，不包括本部分的增值税（2）确定了固定资产：企业会计在确定固定资产和低值易耗品、固定资产增值税中的购置成本，确定较高的单位价值是否会影响资产价值，单位应考虑是否征收增值税进项税额。影响因素有：（3）对固定资产会计的影响，贷记凭证在经过认证后，可以扣除，而且在一定期限内，固定资产的交付和使用之间的时间间隔比较长。会计制度规定，不需要安装的固定资产直接计入固定资产，违反会计核算及时性原则。（一）税改对一般纳
6、税人固定资产修理的影响允许一般纳税人购买的固定资产抵扣进项税额，以及与固定资产有关的一切支出，也可以扣除进项税额。在固定资产核算的修会计，因为没有专门的增值税会计核算、固定资产修理费用的会计是不允许抵扣的进项税，2009年一般纳税人购进的固定资产允许抵扣进项税，在维修情况，在增值税抵扣凭证只要合法包含维修成本,应允许抵扣的进项税。发生了修理,就要对进项税额实施会计核算。同时因修理费扣除进项税额而减少，用于修理、修理和日常修理的，判断应考虑所得税因素是否影响，会计和税法是否明确。日常维修和检修限度，会计是没有明确的规定，企业所得税法为符合下列条件之一的修复在长期待摊费用不低于三年摊销：每次修理费
7、超过达到50%；修复后能够延长两年以上的寿命。这里的修取量达到了50%以上，无论数额还是维修都不清楚是否考虑增值税因素，50%以上的标准在增值税改革中是可行的，值得进一步探索。（三）税改的实施对固定资产处置的影响长期以来，固定资产的会计处理中没有对残值进行相应的处理，2009年全面实施消费税的核算，进项税信用在购买允许企业购进的固定资产，在固定资产不再做税务会计处理会出现不公平的税种的会计处理。小规模纳税人是固定资产的处置者，税法明确规定，只对其他个人征收使用项目税，小规模纳税人不得享受。小规模纳税人对固定资产的处置所得按2%征收增值税，其他增值税项目按税率征收3%的税率，同样是销售货物，固定
8、资产税为2乐其他税如有必要则为3%0税法中只有明确的固定资产增值税，对于纳税人在我国销售使用的增值税,有大量纳税人的营业税，也有使用固定资产销售税的不明确。三、改进固定资产会计核算，加强资产管理的建议（一）一般纳税人购进固定资产时的税务问题建议购进固定资产时，根据合法的抵扣凭证做抵扣进项税的账务处理。企业在购进固定资产时，根据取得的合法凭证计算进项税，借记“在建工程”，“应缴税金”，贷记“银行存款”等，交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。会计核算上无论是否需要安装都通过在建工程归集采购费用。购进的固定资产一般时间较长的采购成本，加上抵扣凭证认证抵扣时间、会计凭证不能在会计不建议长时
9、间，无论你是否需要安装。购买固定资产，通过工程造价在项目的收取、交付，然后转移到固定资产原值。在固定资产和低值易耗品的划分中，应考虑高单位增值税。购买固定资产增值税作为在购买中扣除所得税，降低采购成本，降低单位成本较高的价值。企业认定、因素或应增加税收，因为在固定资产的识别企业，考虑到单位价值高，主要是考虑到会计的重要性原则，固定资产在购买时将增值税计入所得税，并没有减少资产的真实价值，但降低了书的价值也不应该影响到对单位的企业价值判断。（二）一般纳税人企业固定资产修理的税务问题建议维修成本核算，企业主要分为两大类：一是单独处理允许扣除购进固定资产修理期间的进项税额，会计做进项税，即在会计日常
10、维修时间，维修费根据取得的增值税专用发票，借记“管理费用”或“制造费用”，借记“应交税金”和贷记“银行存款”。修复等大型项目，通过采集后维修完成后，形成长期待摊费用。另一种是不允许扣除固定资产修理费进项税额，按照原核算继续处理，日常修理直接计入管理费、修理费或制造费。在长期预付费用完成后，列入建设项目。要判断他们是否花了大量的修理费，会计没有具体的标准，对企业所得税法有明确的标准。其中一项是在每次修理达到50%时，标准存在以下问题：第一,修理费用包括增值税的修理，税法不明确。第二，每次修理费用达到上述50%的标准时，笔者认为政策过于宽松。建议企业按照以下标准进行修理，每项修理费用达到20%以上
11、的净资产，应包括在大修理中，以长期待摊费用的形式进行分摊处理。()固定资产处置的税务问题建议增值税一般纳税人，由于购买固定资产时可抵扣进项税额，销售退税将免征增值税，不符合增值税精神。销售有损耗的固定资产时对其根据税抵扣进项税额会计处理的不同情况进行处理。购买商品后，增值税的销售收入按17%的税率计算，增加税收核算；购买不可抵扣进项税额征收4%增值税，增加税收会计处理。小规模纳税人征收率为3%,固定资产销售收入减半征收4%增值税和3%征收差别税率，只增加会计核算工作，建议取消小规模纳税人固定资产销售税的规定，以正常销售核算。会计根据实际工作情况，由于大多数小规模纳税人都有固定的管理模式，固定资
12、产销售的差异在固定管理模式下不能考虑。纳税人的会计处理。其他公司除了缴纳增值税外，还要缴纳营业税。营业税企业购买固定资产不允许扣除固定资产进项税额，按税法规定销售二手商品也应属于。缴纳增值税，但不属于常见的行为，所以缴纳增值税税收管理中会遇到的困难：通常支付营业税在地税局，销售使用过的固定资产税务局缴纳增值税，税收管理的难度，特别是固定资产的剩余量是时间的纳税人的纳税成本增加。四、结语实际执行中，营业税纳税人、行政事业单位以及一些其他个人在从事业务活动时也可能发生一些货物的销售，比如销售一些废旧物资，大部分货物销售都是按混合销售的规定缴纳了流转税或免税。低值易耗品、固定资产等工具类资产报废时取
13、得的残值收入没有缴纳增值税，因为金额较小，单独到国税局缴纳增值税,缴税成本大，纳税会违背税收的效率原则。因此，建议国家税务总局以公告形式明确，销售使用过的固定资产的规定只适用于增值税一般纳税人，并且进一步明确增值税的纳税人必须是从事经营活动的单位和个人。对营业税纳税人临时销售的货物，只要不是经常发生的行为,金额不是很大，建议明确规定不缴纳增值税。参考文献张美娜.刍议铁路“营改增”税务风险及管控方法J现代营销(下旬刊)，2017,(10):160.2唐飞鹏.固定资产加速折旧新政在东莞制造业的实施效果研究一一基于东莞制造业的调查J.南方经济,2017,(05):1-14.杨萍.固定资产初始计量产生的会计与税务差异分析J财经界(学术版)，2016,(07):342-343.4田迪.基于固定资产后续支出会计和税务处理的差异探究J.商场现代化,2015,(27):226-227.5上官鸣，白猛猛.折旧新政下小型微利企业固定资产折旧税务筹划探讨J.商业会计,2015,(14):80-82.辛诚，温雅丽.企业处置固定资产的税务处理研究J.财务与金融，2014,(04):38-40+47.
