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1、审计失败与经善失败关东的研究一科龙曲爆舞弊案例分析目录弓I言1审计失败与经营失败31.1v31231 3*32广东科龙公司财务舞弊案简介321广东科龙公司财务背景32 .2科龙公司财务舞弊案例分析43 vf-C431*vf*TjLH432*v匕彳丁533、LV54广东科龙经营失败分析54 .1公司管理层不作为542口JPpf(J55从科龙看上市公司财务舞弊的预防与思考65 .1保证审十证据的实可65.2加强审计人员的业务素质75.3强化注册会计师审计的独立性75.4进一步完善公司治理结构71口8引言审计是提高公司财务信息的可信性，降低财务信息风险的一种鉴证服务。审计失败的发生往往与公司管理层舞
2、弊，注册会计师的独立性及注册会计师在审计工作中是否实施了必要的审计程序有关。1审计失败与经营失败1.1 审计失败审计失败，审计失败就是指审计人员未能发现财政，财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引发审计争议，导致审计形象的失败。1.2 经营失败经营失败，指公司由于经济或经营的变化比如经济衰退，不恰当不合理的管理政策以及突如其来的行业竞争导致预期经营目标不能实现。发生经营失败的责任主要是企业的高层管理层和治理层。1.3 二者关系企业的经营失败往往是诱发审计失败的最后一根稻草，企业经营一旦出现
3、问题或者发生危机时利益相关者第一反应就是看本企业的财务报告和审计报告，一旦确定是审计报告存在表述不当，人们直接考虑追究审计责任。通常由相关监管部门调查认定后作出决定，作出认定确实是注册会计师的主观过失或欺诈原因造成的，审计失败便板上钉钉。审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。当企事业单位发生经营失败，人们不仅怀疑他在专业胜任能力方面严重违反审计准则的相关要求，而且怀疑他在职业道德方面也存在重大过失。2广东科龙公司财务舞弊案简介1.1 广东科龙公司财务背景广东科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日注册成立的股份有限公司。1996年4月，顺德市容奇镇经济发展
4、总公司将其持有的公司股份全部转让给科龙（容声）集团，从而公司成为科龙（容声）集团控股的子公司。1996年7月23日，公司公开发行了459589808股H股并在香港联合交易所有限公司上市交易。于1998年度，公司获准发行11亿A股，总股本达882006563万股，并于1999年了月13日公司在深圳证券交易所上市交易。经营范围以开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售，提供售后服务，运输自营产品。经过02年的一系列股权转让，公司原第一大股东容声集团已不再持有公司的任何股份。广东格林柯尔成为公司的主要股东。2004年10月14日，广东格林柯尔受让顺德信宏所持有的公司57436439股法人股（占股权
5、比例5.79%）；此次股权转让后，广东格林柯尔持有本公司的股份数目增加至262212.194股（占股权比例26.43%）。2. 2科龙公司财务舞弊案例分析2000年科龙开始出现净损失，2001年度，科龙财务报表继续出现重大问题，报表中显示收入27.9亿元，净利润1975万元，而年报出现净亏损15.56亿元，由于两年的重大亏损，科龙公司被戴上ST（亏损程度严重，濒临退市）的帽子，然而在2002年度科龙公司却扭亏为盈，在2003年科龙公司的反转三年的亏损，账上的每股未分配利润由T.22元转为+0.1859元。在扭亏后，2004年公司重新出现亏损，年报显示亏损金额高达6833万元。2001年科龙公司
6、的审计师为安达信会计师事务所，因科龙的连续亏损,持续经营存在问题，安达信会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。之后由于安达信事发，德勤接手。德勤华永会计师事务所负责科龙2002、2003、2004年度报表审计，2002、2004年出具了保留意见审计报告，其出具的保留意见均与科龙现金流无关，2003年出具了无保留意见审计报告，2005年5月科龙危机的爆发，紧接着德勤宣布不再担任科龙的审计机构，但此前出具的报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述。科龙被证实存在重大错报实事，德勤责任不可避免。在顾雏军先后挪用、侵占科龙34.85亿资金时，德勤也没有察觉，科龙的货币资金、预付账款等账目存在严重
7、问题。2005年底，通过证监会对德勤的一系列调查，基本认定德勤在科龙事件当中审计程序不充分、不适当、未能察觉科龙现金流量表存在重大差错。在2006年毕马威事务所对科龙的调查结果显示，在2001年10月至2005年7月之间，科龙及其29家附属公司与格林柯尔系公司或疑似与格林柯尔系公司之间所进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总而约为34.79亿元；调查期间涉及不正常重大现金流高达75.5亿元，但德勤此前为科龙出具的年报中均未提及科龙不正常重大现金的流动。3审计失败分析3.1审计证据缺乏能否正确表示审计意见并且得出准确无误的审计结论取决于审计证据，审计人员充分获取的
8、审计意见与可靠结论是审计证据成立的基石。德勤对科龙公司的存货、存货抽查、主营业务成本、应收账款、主营业务收入的审计程序的执行不恰当。由于被审计单位对其公司一系列事项的隐瞒，没有为会计师事务所提供充分详细的证据，且审计人员如果对被审计单位的业务活动与会计信息处理程序没有足够的认识，使得审计单位在对其进行审计时很容易出现错误从而导致审计失败。3. 2审计人员行为过失审计人员在执行审计业务时，没有按照独立审计准则来进行工作，从而出具了与事实不符的审计报告行为，也是导致审计失败的一个重大原因。导致其原因往往是审计人员没有保持对审计工作应有的职业态度，工作不够严谨，未能严格遵循审计准则的要求,未能对被审
9、计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成，这些应该做而未做的后果是审计报告严重失真。随着经济的发展，上市公司对数量日益增多，会计师事务所的发展也日益完善、规模不断扩大，就业人员越来越多，但整体员工素质水平一般。公司忙于自身的发展，忽视对员工的培养，致使人员素质的不达标，专业胜任能力的不足，使得发生审计失败的可能性增打大。3. 3没有保持独立审计独立性是审计工作的灵魂，是开展审计工作的基石审计人员在审计工作中应保持独立性，不仅是形式上的，还有实质上的。而会计师事务所作为独立的第三方，不仅要对被
10、审计单位负责，更要对利益相关者负责保持应有的独立性是对审计人员开展审计工作的基本要求，也是确保审计质量的一个关键因素。在科龙舞弊案中，我们不难看出德勤会计师事务所没有保持审计工作应有的独立性，没有及时披露公司的真正经营状况，导致了这场规模巨大的舞弊案。若审计机构独立性缺失，使得审计人员难以客观公正的评价和披露被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。而如果不能及时并客观公正的发现公司舞弊并揭露，那么注册会计师行业将越来越失信于众，最终将导致会计师事务失去所生存的基础。4广东科龙经营失败分析3.1 公司管理层不作为从科龙公司的舞弊案来看，管理层有着不可避免的责任。当经营发生困难时，管理者没有有效
11、地采取措施来挽救经营不善造成的损失，最大程度上保护公司的利润，反而篡改账目、财务造假、虚增公司的收入，隐瞒负债来掩盖经营上的失败，一而再地隐瞒公司的真实情况，使得公司的经营状况愈发不可收拾，缺口不断增大，直到最后造成了不可补救的结果。造成科龙公司的舞弊的结果，很大一部分原因是公司管理层的原因，公司年度存在亏损，管理层却没有如实公布年度，反而弄虚作假，虚增收入，欺瞒群众。4. 2公司内部控制缺失内部控制是公司防范经营和财务风险，维持和提高可持续发展能力的基本机制。若公司的内部控制不够适应公司的需要，其会计信息的真实性与完整性以及财务活动的合法性都将会受到影响，且公司的经营战略，项目决策的贯彻执行
12、都会存在问题，从而影响经营活动的效率与效果。从科龙公司的案例中不难看出公司各级组织没有发挥自己的职能来避免错误的发生，管理者在对内部控制认知的偏差导致内部工作难以实施，内部机制的不健全。5从科龙看上市公司财务舞弊的预防与思考5.1保证审计证据的真实可靠审计人员在进行审计工作时要始终围绕审计目标、根据实施项目的具体情况来收集证据，以此保证审计证据的充分性、适当性及相关性，来保证审计证据质量。要充分关注书面证据以外的其他证据，改进和完善取证方法，注重证据事实及其联系，进而完善审计证据管理。被审计单位提供的相关信息的正确与否将直接影响审计目标的实现，此外还会对审计报告的使用者产生影响，阻碍使用者对事
13、项的判断与决策。因此要求审计人员保证审计证据质量，充分科学的评估证据的重要性，以保证审计数据的真实可靠。5.2加强审计人员的业务素质审计人员职业素质的提升是避免审计失败的基本前提。随着审计工作者的工作环境不断变化，对审计人员的专业能力发生不同的需求，对执业水平也在不断提高。公司应合理的把审计与培训结合起来，有计划的安排员工定期进行业务培训，提高职业能力。鼓励员工提高专业学历层次，积极参加审计、会计等职称资格考试，提高个人专业能力。加强审计人员的职业道德教育，减少审计人员产生违反职业道德的行为。公司拥有较强专业素质的员工，在有一定程度上会减少财务风险。5. 3强化注册会计师审计的独立性尽管注册会
14、计师缺乏独立性，并不一定会必然导致注册会计师的审计失败，但是，审计失败的发生，在很大程度上是会计师缺乏独立性造成的。注册会计师的独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告作用的关键所在。优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立，从而减少或避免注册会计师的审计失败,从根本上提高注册会计师出具审计报告的质量，提高注册会计师的独立性.5. 4进一步完善公司治理结构为了防范财务舞弊的发生，完善的公司治理结构是最为基础的防线，一个公司如果没有合适的治理机制，将会产生一人独大的现象，很容易导致个人谋取私利的行为，保证制度实施的有效性，要求公司加强内控。内部审计是企业内部控制很重要的部分，在企业经营管理过程出现问题，通过合理全面的内部审计，采取一系列方法来解决问题，从而进一步完善企业的内部控制。但由于企业环境的限制，内部审计人员的素质的影响，内部审计的作用没有发挥最大效率。因此，要避免审计失败，就要强化内审的基础作用。结束语随着社会经济的发展，财务舞弊案层出不穷，情况不一。本文通过查阅相关的资料,充分了解了科龙公司舞弊案的情况，对上市公司审计失败与经营失败进行研究，存在的审计失败主要有审计证据缺乏、审计人员行为
