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1、账务处理会计实操文库做账实操-递延所得税资产的会计处理广宣费超标准结转以后年度扣除解析:据实发生的限额内的“广宣费”在当期税前扣除,超限额的部分递延扣除。政策依据:企业所得税法实施条例第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。对于广宣费的扣除,一是,烟草企业发生的一律不得税前扣除;二是,限额内据实发生的在当期扣除,超过限额的部分无限期往后结转,没有时间限制;三是,政策延续,2016年1月1日起至2020年12月31日期间,化妆品制造、化妆品销售,医药制
2、造,饮料制造业(酒类仍按15%)延续30%比例限额。广宣费超标的部分可以无限期结转以后年度扣除,目的为了照顾新产品前期广告投入大,还要保护企业研发新产品的积极性。广宣费结转到以后年度扣除无需专门的账务处理。补充:如果考虑递延所得税呢?补充案例:XX公司为化妆品制造企业,假定XX公司年度2019年、2020年会计利润均为100万元/年(企业所得税率25%I情形1:2019年XX公司销售收入500万元,发生广宣费240万元。会计处理:借:销售费用-广宣费240万元贷:银行存款240万兀税务处理:广宣费扣除限额50030%=150万元,实际发生240万元,调增应税所得额90万元。应交企业所得税(10
3、0+90)25%=47.5万。借:所得税费用当期所得税费用47.5万元贷:应交税费应交所得税47.5万元上述90万元,可以递延到以后年度税前扣除,产生可抵扣未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益,应确认为递延所得税资产。借:递延所得税资产22.5万元(9025%)贷:所得税费用递延所得税费用22.5万元情形2:2020年XX公司销售收入1000万元,发生广宣费260万元。会计处理:借:销售费用-广宣费260万元贷:银行存款260万元税务处理:广宣费扣除限额100030%=300万元,当年实际发生260万元,可以对2019年超过限额的“广宣费结转扣除的90万补扣40万元,调减应税所得40万元,应转回递延所得税资产,做反向分录,4025%=10万元;应交企业所彳导税(100-40)25%=15万元。借:所得税费用当期所得税费用15万元贷:应交税费应交所得税15万元同时转回递延所得税资产,做反向分录,借:所得税费用递延所得税费用10万元(4025%)贷:递延所得税资产10万元