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1、做账实操会计实操文库做账实操-固定资产修理费的账务处理固定资产修理费是资产后续支出的重要内容，会计准则及应用指南、企业所得税法均从不同角度对固定资产修理费用的核算进行了规范和阐述，本文对实务中争议的观点进行了举例剖析，对固定资产修理费用会计核算做了系统梳理。一、企业会计准则对固定资产及后续支出的判定企业会计准则第4号固定资产明确固定资产需同时满足以下两个条件才能予以确认：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。在会计实务中，判断经济利益是否很可能流入企业，主要依据资产所有权相关的风险和报酬是否已经转移到了企业。凡是所有权属于企业，无论企业是否持有，均应
2、作为企业的固定资产。有时虽未取得所有权，但企业能够控制该固定资产所包含的经济利益则依然可以确认，比如融资租赁资产。同时根据准则规定，对于固定资产有关的后续支出，应当判断与固定资产有关的后续支出是否满足固定资产的确认条件，符合确认条件的，计入固定资产成本；对于不符合确认条件的，计入当期损益。二、实务中关于后续支出的判断固定资产的后续支出通常是为了维持或增强固定资产性能和质量，如在使用过程中发生的修理费、更新改造支出等。对于更新改造和大修理费用的区别，在实务中会计人员有时很难划分清楚，而且固定资产更新改造和大修通常支出金额较大，若按准则规定，不符合资本化的直接计入当期损益对利润有很大影响，容易因人
3、为操作导致利润不实以及固定资产账实不符问题。(一)资本化的判定、账务处理及替换部分价值的确认1 .资本化的判定标准企业准则直接将资本化的确认标准定为固定资产的确认原则，要求相对宽泛，没有具体场景描述，可参考政府会计准则规定：通常情况下，为增加使用效能或延长使用年限而发生的改建、扩建、大型维修改造等后续支出，应当计入相关资产成本。由此可见，年限的延长和使用效能的增加，符合企业会计准则中对固定资产有关的经济利益很可能流入企业”的描述，在实务中可以更明确的作为资本化的判定标准。2 .资本化的账务处理资本化的会计分录：通常符合资本化条件的场景多为技改项目，实际业务中可按在建工程项目管理，具体如下：(1
4、)将进行技改的资产停止计提折旧，并将余额转入在建工程”借：在建工程-设备费累计折旧-机械设备/电子设备/其他固定资产减值准备贷：固定资产-机械设备/电子设备/其他(2)发生的费用挂账时入在建工程借：在建工程-设备费/建安费/其他应交税费-应交增值税-进项税额贷：预付账款-预付工程款(3)工程结束后结转固定资产借：固定资产-机械设备/电子设备/其他贷：在建工程-设备费/建安费/其他3 .替换部分资产的价值确认准则规定，企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。但如何替换,企业会计准则并没有更多的解释，建议参考政府会计准则，对实务操作有更进一步的详细阐述：政
5、府会计准则制度解释第4号（财会（2021）33号）在关于固定资产、公共基础设施后续支出的会计处理第（二）条改、扩建后资产成本的确定中规定：在原有固定资产基础上进行改扩建、大型维修改造后的固定资产，其成本按照原资产账面价值加上维修改造支出，再扣除被替换部分的账面价值后的金额确定。对于被替换部分的账面价值如何确定，政府会计准则指出采用合理的分配方法计算确定，或组织专家参照资产评估方法进行估价。如果确认方法不切实可行或不符合成本效益原则的，可以不予扣除，但应当在报表附注中予以披露。（二）费用化的判定、账务处理及其影响1.费用化判定标准根据企业会计准则规定，不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
6、即若不资本化，则直接计入当期损益。2021年n月，财政部会计司发布企业会计准则实施问答,明确对于不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。即与存货的生产和加工相关的可计入制造费用科目后结转进入产品成本；行政管理部门、销售部门等发生的资产修理费用正常计入期间费用。2 .费用化账务处理生产制造车间的固定资产日常修理费会计分录为：借：制造费用一中小修/大修应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款-往来单位3 .费用化对利润及成本产生的影响实务中，对固定资产修理费用直接计入损益争议较大，以制造车间为例：若制造车间发生的固定资产修
7、理费用计入期间费用，一是，不仅影响产品成本的准确性，而且也不利于公司设定降本目标和开展降本措施。二是，产品成本被低估,不利于产品定价。企业的产品成本中没有包含固定资产修理产生的成本，公司承担的这部分费用无法在产品间准确分摊,不利于对产品进行合理定价。三是，一般制造企业中，为维护车间正常运转发生的修理维保金额相当巨大，但产品有制作周期和销售期间，全部进入当期损益影响利润的正确反映。三、案例分析本文拟就冶金企业甲公司对固定资产大修理费用会计核算的选择进行探讨。甲公司是钢铁冶金企业，资产台账中有原料堆场，2019年甲公司为满足环保要求，避免扬尘污染，对原露天料堆场加盖封闭存储，项目投资成本为1.l亿
8、元，堆场原值为1亿元。因为这项工程成本较大，会计主管就其账务核算向会计师事务所咨询，经过讨论和研究，最后有三种意见会计人员A认为该项工程应该按长期待摊费用入账，在余下的可使用年限中逐年摊销。会计人员B则认为该项工程属于费用化的固定资产大修理费用，应当计入制造费用。审计师C认为该项工程改变了资产性能，应资本化后计入固定资产成本。F面就此三种意见进行详细分析。（一）工程按长期待摊费用入账会计人员A认为该项工程应该按长期待摊费用入账，在余下的可使用年限中逐年摊销。会计人员A认为固定资产的初始计量成本为1亿元，改造工程成本为1.l亿元，按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十九条规定，已经达到了取
9、得固定资产时的计税基础50%以上,并且延长了使用年限，该项工程应当属于固定资产大修理支出。应当按照企业所得税法第十三条规定，作为长期待摊费用，按照尚可使用年限分期摊销。但是会计人员A的意见是值得商榷的。中华人民共和国企业所得税法第十三条（一）对应的是已足额提取折旧的固定资产的改建支出，在甲公司的固定资产清单中，料场使用年限为30年，已经使用15年，剩余使用年限为15年，还未提足折旧。对应（三）固定资产的大修理支出，实施条例第六十九条规定大修理支出必须同时满足的第二个条件修理后固定资产的使用年限延长2年以上，该项也是难以满足的。因为甲公司装备部门经过分析，预测未来10年使用情况为最多不超过10年
10、将需要对该料场进行再次大修理。因此工程成本的会计核算，并不满足工程成本按长期待摊费用入账并在剩余使用年限分期摊销。（二）计入制造费用会计人员B则认为该项工程成本1.1亿元属于固定资产大修理费用，应当计入制造费用。会计人员B的依据是企业会计准则第4号一固定资产第四条、第六条，及其应用指南的有关规定。会计人员B认为，如前文所述，工程并没有延长账面使用寿命，那么其带来的经济利益的流入就不会超过原先的预计，所以从延长使用寿命角度，这部分改造工程并不能按资本化进行会计核算。那么按照规定，不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本，按照
11、存货成本确定原则处理进入制造费用，结转劳务成本。然而会计人员B的意见也值得商榷。原料堆场的存货为矿料、焦炭等冶金用原材料，加顶加盖只是改变了存储环境，并没有改变堆取、传输、筛分等存货的生产和加工工艺，且改造金额较大，全入当期制造费用，影响当期存货和产品成本。（三）工程按固定资产入账审计师C认为该项料场改造工程应该计入固定资产成本，依据准则对固定资产的后续支出的规定，本次对构筑物的更新改造等后续支出，满足资本化确认条件，应当计入固定资产成本。审计师C认为从资产状态的变化来说，原本露天的堆场，仅有围墙,但加设屋顶后,从构筑物变成房屋,可以布置电力、机械设备，创造了人员办公活动条件，增加了使用效能，
12、符合作为资产入账条件。实物资产后续还在屋顶布置了太阳能板，创造并使用清洁能源。最后，管理层及审计师经过讨论研究，一致认为审计师C的意见最符合会计准则体系及中华人民共和国企业所得税法的规定及精神，决定采取审计师C的意见。四、结语实务处理中，对于在用固定资产后续支出中修理费的核算，是资本化还是费用化，年限的延长和效能的增加依然是主要辨别方向，不论是满足税法条件下入长期待摊费用分期摊销,还是满足会计准则下资本化后计提折旧，实为殊途同归。会计准则体系的目标主要是要求企业的会计核算真实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，达到真实、客观、可靠。财务人员要结合实际业务场景，按照新会计准则体系的要求核算，避免利润不实和不必要的纳税调整，并与业务部门协同规范，做好后续支出管理，做到账实相符。
