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1、2024注会会计每日一大题：长期股权投资的会计处理【学问点】长期股权投资的会计处理【例题综合题】长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司，依据净利润的o%提取盈余公积。(1)长城公司于2024年1月1日取得B公司10%的股权，付出的对价为1200万元，取得投资时B公司可分辨净资产公允价值总额为13000万元(假定公允价值及账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，长城公司将该投资作为可供出售金融资产核算。(2)4月26日，B公司宣告分派现金股利2000万元。(3)5月12日，长城公司收到B公司分派的现金股利，款项已收存银行。(4)B公司2024年度实现净利润4500万元。(5)长城公
2、司持有B公司10%的股权在2024年12月31日的公允价值为1600万元。(6)2024年1月1日，长城公司又以3250万元的款项取得B公司20%的股权，当日B公司可分辨净资产公允价值总额为16000万元。取得该部分股权后，依据B公司章程规定，长城公司能够派人参及B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采纳权益法核算。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易及其他因素的影响。要求：(1)逐笔编制长城公司2024年度相关会计处理。(2)逐笔编制长城公司2024年度相关会计处理。【答案】(1)2024年1月1日取得B公司股权时：借：可供出售金融资产一一成本1200贷：银行存款12004月26日
3、，宣告安排现金股利时：借：应收股利200(2000X10%)贷：投资收益2005月12日，收到现金股利时:借：银行存款200贷：应收股利200作为可供出售金融资产核算，B公司实现净利润，长城公司不做账务处理。12月31日，确认公允价值的变动借：可供出售金融资产一一公允价值变动400贷：其他综合收益400(2)2024年1月1日，长城公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资一一投资成本4850贷：可供出售金融资产一一成本4001200公允价值变动银行存款3250借：其他综合收益400贷：投资收益400长期股权投资的初始投资成本为4850万元，当日B公司可分辨净资产公允价值总额为16000
4、万元，则对应享有的份额为4800万元(16000X30%),无需对长期股权投资的初始投资成本进行调整。【解题思路】针对资料(1),长城公司取得B公司10%投资作为可供出售金融资产核算，以付出对价的公允价值为基础计算可供出售金融资产的成本，所以可供出售金融资产的成本为1200万元；针对资料(2),B公司宣告分派现金股利，投资方依据份额确认投资收益，即确认的投资收益=2000*10%=200(万元)；针对资料可供出售金融资产依据公允价值计量，期末须要依据公允价值变动调整可供出售金融资产的账面价值，计入可供出售金融资产-公允价值变动的金额为400万元(1600-1200);针对资料，因追加投资之前股
5、权是作为可供出售金融资产核算，追加投资之后作为长期股权投资核算，追加投资前后原来部分投资的性质发生变更，视同出售了原来的可供出售金融资产，然后依据追加投资后的总的持股比例购买长期股权投资。所以原来作为可供出售金融资产核算时确认的其他综合收益，须要全部转入投资收益。对于权益法核算的长期股权投资须要比较初始投资成本及投资日应享有的被投资方可分辨净资产公允价值的份额，假如初始投资成本大于投资时享有被投资方可分辨净资产公允价值份额，不调整长期股权投资;初始投资成本假如小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。【学问点】长期股权投资【例题综合题
6、】中鸿公司为增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率为17%。（1）2024年1月1日，中鸿公司以一项固定资产（设备）、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%,对B公司有重大影响。交易日，该项固定资产（设备）原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值打算，公允价值为900万元;库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价打算30万元，市场销售价格500万元（不含税价格）中鸿公司采纳权益法核算此项投资。2024年1月1日，B公司可分辨净资产公允价值为4000万兀。(2)取得投资时B公司一项管理用固定资产公允价
7、值为500万元，账面价值为350万元，预料尚可运用年限为10年，预料净残值为零，依据年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预料尚可运用年限为10年，预料净残值为零，依据直线法摊销。除此之外，B公司其他可分辨资产、负债的公允价值及账面价值相等。(3)2024年6月5日，B公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为580万元(未计提过存货跌价打算),售价为630万元(不含增值税)。至2024年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。(4)2024年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加其他综合收益
8、100万元。(5)2024年度，B公司发生亏损5OoO万元。2024年年末假定中鸿公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿安排。至2024年年末，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2024年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售Q(6)2024年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。假定不考虑所得税和其他事项的影响。至2024年年末中鸿公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定B公司2024年、2024年和2024年未分派现金股利。要求：(1)编制中鸿公司2024年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。(2)编制中鸿公司2024年及长期股权投
9、资相关的会计分录。(3)编制中鸿公司2024年及长期股权投资的相关会计分录。(4)编制中鸿公司2024年及长期股权投资的相关会计分录。【答案】借：固定资产清理680累计折旧120贷：固定资产800借：长期股权投资一一投资成本638贷：固定资产清理900主营业务收入500应交税费一一应交增值税(销项税额)238(90017%+50017%)借：固定资产清理220贷：营业外收入220借：主营业务成本450存货跌价打算30贷：库存商品480由于初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可分辨净资产公允价值的份额，所以不须要对初始投资成本进行调整。(2)2024年B公司调整后的净利润=500-(500-3
10、50)/10-(200-150)/10-(630-580)X(60%)=460(万元)。借:长期股权投资一一损益调整184(46040%)贷：投资收益184因B公司可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益100万元，中鸿公司应进行的处理为：借：长期股权投资其他综合收益40(100X40%)贷：其他综合收益402024年年末B公司提取盈余公积，中鸿公司不需进行账务处理。(3)调整2024年B公司亏损2024年B公司调整后的净亏损=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(万元)，投资方按其份额应担当的部分为2024万元(502040%)o在中鸿公司确认应担当的亏
11、损前，中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额n638+184+40=1862(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以长期股权投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资一一损益调整”的数额为1862万元，而不是2008万元(502040%)o借：投资收益862贷：长期股权投资一一损益调整1862同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限接着确认应担当的投资损失。借：投资收益60贷：长期应收款60备查登记未确认的应担当投资损失86万元(2008-1862-60)。(4)调整2024年B公司实现净利润2024年B公司调整后的净利润二800-(500-350)/10-(ZOO-MO
12、)/10+(630-580)X40%=800(万元),中鸿公司按持股比例享有320万元(800X40%),应先复原备查簿中的86万元，然后复原长期应收款60万元，最终复原长期股权投资174万元(320-86-60)。会计分录如下:借：长期应收款60贷：投资收益60借：长期股权投资一一损益调整174贷：投资收益174【解题思路】针对资料（1）涉及的是长投的初始确认和对初始投资成本的调整本题中给出，中鸿公司占B公司实际发行在外股数的40%,对B公司有重大影响，所以对该项长期股权投资采纳权益法核算。权益法核算的长期股权投资应当以付出对价的公允价值为基础计算长期股权投资的初始投资成本（所以作为对价的资
13、产视同出售处理）,本题中付出的对价为公允价值为900万元的固定资产和市场价格为500万元的库存商品，所以长期股权投资的初始投资成本为1638万元900+500+1400X17%（假如对外出售固定资产和商品增值税会对应引起现金流入，属于付出对价中的一部分）。权益法核算的长期股权投资，须要比较长期股权投资的初始投资成本及投资时应享有的被投资方可分辨净资产公允价值的份额，假如初始投资成本大于投资时投资方享有被投资方可分辨净资产公允价值份额，不调整长期股权投资;初始投资成本假如小于享有的份额，应当调增长期股权投资账面价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。本题中，应享有的被投
14、资方可分辨净资产公允价值的份额为1600万元(4000X40%),由于初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可分辨净资产公允价值的份额，所以不须要对初始投资成本进行调整。针对资料涉及的是投资时点被投资方存在固定资产和无形资产的公允价值及账面价值不同的处理。固定资产：投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是依据投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方依据账面价值计提折旧，而投资方认可是依据投资时点的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，依据公允价值本期应当计提的折旧50万元(500/10),而账面上计提的折旧35万元(350/10),因为这个固定资产属于管
15、理用的，折旧会影响到管理费用的金额，最终影响到净利润，少提的折旧15万元，会增加管理费用15万元，在不考虑所得税影响的状况下，会削减净利润15万兀。无形资产:投资时点，投资方认可的是被投资方该项无形资产的公允价值，被投资方本身是依据投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方依据账面价值进行摊销，而投资方认可是依据投资时点的公允价值进行摊销，相当于企业原来摊销的金额少了，依据公允价值本期应当摊销的金额20万元(200/10),而账面上摊销的金额15万元(150/10),对于无形资产假如没有特别说明，摊销都是计入管理费用的，最终影响到净利润，少摊销的5万元，会增加管理费用5万元，在不考虑所得税影响的状况下，会削减净利润5万元。针对资料涉及的是内部交易B公司将自己成本为580万元的产品以630万元的价格卖给了中鸿公司，B公司确认了收入630万元，结转了成本580万元，在这个处理过程中增加了损益。但是因为中鸿公司持有B公司40%的股权，那么相当于对于持股40%的部分，属于自己及自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未对外实现的损益20万元(630-580)X(1-60%),长期股权投
