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1、财税做账会计实操文库记账实操-地质勘探的账务处理企业探矿权采矿权会计处理规定一、探矿权使用费和价款的核算（一）会计科目企业应增设勘探开发成本科目和地质成果科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。企业应在其他应交款科目下增设“应交探矿权使用费、应交探矿权价款明细科目（外商投资企业在其他应付款科目下增设应交探矿权使用费、应交探矿权价款明细科目，下同），核算企业按规定应交纳的探矿权使用费和价款。（二）账务处理企业按规定申请取得探矿权，其应交纳的探矿权使用费，直接计入勘探开发成本。企业按规定计算出应交纳的探矿权使用费，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷
2、记“银行存款或其他应交款一应交探矿权使用费”科目。企业申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款，应交纳的探矿权价款直接计入勘探开发成本。企业按规定应交纳的探矿权价款，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款或其他应交款一应交探矿权价款科目。实际交纳探矿权使用费、价款，借记其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款科目，贷记银行存款科目。企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记”勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款、应付工资”等科目。勘探结束形成地质成果的，借记“地质成果科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借记
3、管理费用一勘探开发成本”科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目。石油企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记勘探开发成本一XX项目科目，贷记银行存款、应付工资等科目；勘探结束形成地质成果并转入开采的，形成资产的部分，借记“固定资产”等科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目；未形成资产的部分，经批准予以核销，借记有关科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目。勘探结束全部未形成地质成果的，经批准核销已发生的勘探开发支出，借记有关科目，贷记勘探开发成本一XX项目科目。二、采矿权使用费和价款的核算（一）会计科目企业应在“无形资产科目下增设采矿权”明细科目,核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权
4、。在其他应交款科目下增设”应交采矿权使用费、应交采矿权价款明细科目（外商投资企业在其他应付款”科目下增设应交采矿权使用费、应交采矿权价款明细科目，下同）,核算企业应交纳的采矿权使用费和价款。企业应在管理费用科目下增设采矿权使用费”明细科目，核算企业在开采过程中，按规定交纳的采矿权使用费。（二）账务处理企业申请取得采矿权,其应交纳的采矿权使用费直接计入当期管理费用。企业按规定计算出应交纳的采矿权使用费，借记管理费用一采矿权使用费科目，贷记银行存款、其他应交款一应交采矿权使用费科目。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内
5、分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款，借记无形资产一采矿权”科目，贷记银行存款或“其他应交款一应交采矿权价款”科目；分期摊销时，借记管理费用一无形资产摊销科目，货记无形资产一采矿权科目。实际交纳采矿权使用费、价款，借记其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款科目，贷记银行存款科目。三、探矿权和采矿权转让的核算国有企业实际占有的由国家出资勘查形成的探矿权和采矿权在转让时，应首先补交探矿权和采矿权价款部分，借记地质成果、无形资产f矿权科目，按规定转增资本的部分，贷记实收资本”科目，按规定上交的部分,贷记“银行存款科目。转让时，借记银行存款科目，贷记其他业务收入科目；同时，结转探矿权和采矿权成
6、本，借记其他业务支出科目，贷记地质成果、无形资产f矿权“科目。国有企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的探矿权时，借记银行存款科目，贷记其他业务收入“科目；同时，结转探矿权成本，借记其他业务支出科目，贷记地质成果等科目。企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的采矿权时，借记银行存款科目，贷记其他业务收入科目；同时，结转所转让采矿权的摊余价值,借记其他业务支出“科目,贷记地质成果科目。四、会计报表企业应在“资产负债表中的其他长期资产项目下增设地质成果项目和勘探开发成本”项目，分别反映企业因地质勘探而获得的地质成果的实际成本以及在地质勘探过程中所发生的各项支出。附件二：地质勘查单位探矿权采矿权会
7、计处理规定一、地质勘查单位申请取得探矿权，应交纳的探矿权使用费应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位按规定应交纳的探矿权使用费，借记”地勘生产一XX项目科目，贷记银行存款、其他应交款一应交探矿权使用费”科目。地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款。应交纳的探矿权价款应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位应交纳的探矿权价款，借记地勘生产一XX项目科目，贷记银行存款、”其他应交款一应交探矿权价款科目。实际交纳探矿权使用费、价款时，借记其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款科目，贷记银行存款科目。二、地质勘查单位申请取得采矿权，应交纳的采矿权使用费
8、应直接计入当期管理费用。地质勘查单位应交纳的采矿权使用费，借记管理费用科目，贷记银行存款、其他应交款一应交采矿权使用费科目。地质勘杳单位申请取得国家出资勘查形成的采矿权，除应交纳采矿权使用费外，还应交纳采矿权价款。应交纳的采矿权价款应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。地质勘查单位应在“无形资产科目下增设“采矿权明细科目，应交纳的采矿权价款,借记无形资产一采矿权”科目，贷记银行存款、其他应交款一应交采矿权价款科目；分期摊销时，借记管理费用科目，贷记无形资产f矿权科目。实际交纳采矿权使用费、价款时，借记其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款”科目，贷记银行存款科目。三、地质勘
9、查单位进行地勘生产发生的各项成本以及结转地勘生产成本，按现行地质勘杳单位会计制度有关地勘生产的规定进行账务处理，其中，自行出资勘查发生的地勘生产成本,没有形成地质成果的，应转作损失，从地勘生产科目转入管理费用科目，借记管理费用科目，贷记地勘生产科目。四、地质勘查单位经批准转让探矿权或以探矿权对外投资,按现行地质勘查单位会计制度关于转让地质成果的规定处理。地质勘查单位经批准转让采矿权,按其转让收入,借记银行存款等科目，贷记经营收入一多种经营收入科目；同时结转所转让采矿权的摊余价值，借记经营成本一多种经营成本科目，贷记无形资产一采矿权”科目。地质勘查事业单位在2018年以前执行的是地质勘查单位会计
10、制度1996)15号及财政部有关事业单位会计核算的补充规定(以下简称原制度按照财政部2018年7月22日下发财会(2018)17号，关于印发地质勘查事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定的通知，自2019年1月1日起地质勘查事业单位执行政府会计制度(以下简称新制度I按照财政部要求地质勘查事业单位在2019年1月1日进行了新旧会计制度科目接轨，年初数接轨后又进行了一年多的日常会计核算工作。由于执行是新制度，在年初数接轨和日常会计核算过程中，涉及往来款核算时存在有争议，主要表现在其他应收款、其他应付款及单位内部往来核算方面。本文现就其他应收款、其他应付款及单位内部往来年初数接
11、轨和日常会计核算的业务进行探讨。一、新制度的主要特征新制度主要有四个特征：双功能双基础双记录双报告。双功能”是指在同一会计主体和会计核算系统中实现了财务会计和预算会计的双重功能。”双基础、财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制J双记录。凡是收入支出涉及资金增减变动（现金收付）的会计事项，必须进行“双记录，既要通过财务会计科目进行核算，同时还要在预算会计科目中进行核算，平行记账。双报告”。财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报告的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。在四双特征下，这就要求会计人员正确理解和掌握制度规定，
12、知道什么情况下要做财务会计，什么情况下要做预算会计。只有正确的接轨年初数和进行日常会计核算，才能保证财务部门决算报表的准确性。在此，笔者分别对财务会计和预算会计两种情形下的其他应收款、其他应付款、内部往来年初数接轨和日常会计核算进行探讨。二、财务会计下，其他应收款、其他应付款、内部往来核算1.新制度下会计科目设置和年初数接轨。按照关于印发地质勘查事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定的通知（财会（2018）17号文）中规定：新制度设置了其他应收款科目，该科目的核算内容与原账其他应收款科目的核算内容基本相同。转账时，将原账的其他应收款科目余额转入新账的其他应收款科目，该科目
13、的核算内容包含了原账备用金科目的核算内容。这与旧制度规定没有太大的差异，主要差异是新制度不再设备用金科目，备用金并入其他应收款科目核算。原账的“内部往来科目属于单位内部核算科目，核算本单位内部各单位之间的往来款项，不在本单位的会计报表中反映。新旧衔接时不对原账的内部往来”科目余额进行处理。在实际操作中，内部往来不作为一级科目核算，在其他应收款和其他应付款科目中设二级科目核算。新制度设置了其他应付款科目，该科目的核算内容包含了原账其他应付款科目的核算内容。转账时，应当将原账的“其他应付款科目余额，转入新账的其他应付款科目。其中，在原账的“其他应付款”科目中核算属于新制度规定的受托代理负债的，将原
14、账的其他应付款“科目余额中属于受托代理负债的金额,转入新账的受托代理负债科目。这与旧制度没有太大的差别，只是明确将受托代理负债不在其他应付款科目中核算。2.财务会计中，日常业务核算举例。发生暂付款：借：其他应收款，贷：银行存款等科目；冲账时：借：业务活动费用等科目，贷：其他应收款。发生暂收款：借：银行存款等科目，贷：其他应付款；支付时：借：其他应付款，贷：银行存款等科目。总之，其他应收款、其他应付款、备用金、内部往来年初数接轨与日常会计核算总体与旧制度规定没有太大的区别，核算过程中也不存在有争议。三、预算会计下，其他应收款、其他应付款、内部往来核算新制度下会计科目设置和年初数接轨。预算会计没有
15、其他应收款、其他应付款、内部往来科目，而是通过“资金结存科目来核算往来资金。新制度设置了非财政拨款结余科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，在新账的“库存现金、银行存款、其他货币资金、财政应返还额度科目借方余额合计数基础上，对不纳入单位预算管理的资金进行调整（如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款等），按照调整后的金额减去新账的财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、专用结余科目贷方余额合计数，加上经营结余科目借方余额后的金额，登记新账的非财政拨款结余”科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的资金结存货币资金科目借方。由此可以明确的是，其他应收款、其他应付款中只有部分往来款可列入“资金结存科目，即指货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款等J在此可看出，其他应收款、其他应付款什么情况下
