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1、2021年高级会计师考试高级会计实务真题及答案2021全国高级会冲师试题及答案案例分析题一(本题15分)(1)人事部认为企业文件无法量化，已经制定企业员工守则，证明企业文化控制和运行有效(2)赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。(3)所有的风险均为总经理向莹事会报告，风险管理部隶属总经理,建立健全的组织结构，不存有控制缺陷(4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，能够胜任，且审计部当前人手不足，不足于胜任。(5)将资产实行投保，认为
2、不需要再建相关的内部制度。案例分析题一(本题10分)】、决议(1)存有不当之处。不当之处：“委托A会计师事务所对公司的内部控制评价报告实行修改完善”是不当的。理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。2、决议(2)存有不当之处。不当之处：“董事会同意不将与该系统相关的内部控制纳入2021年度内部控制有效性评价的范围”理由：不符合内部控制评价的全面性原则。或：内部控制评价理应涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项,对实现控制目标的各个方面实行全面、系统、综合评价。3、决议(3)存有不当之处。不当之处：“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制
3、一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露”。理由：会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。4、决议(4)存有不当之处。不当之处：”销售部门12月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2021年度内部控制有效性出具审计意见”。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。5、决议(5)存有不当之处。不当之处：“董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2021年4月15日推迟至5
4、月15是不当的。理由：内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。企业内部控制审计报告理应与内部控制评价报告同时外披露。6、决议(6)存有不当之处。不当之处：“董事会要求经理层在与B事务所签订财务报告审计业务约定书时，增加内控制审计业务事项。”理由：内部控制审计是一项区别与财务报告审计的独立业务，企业应就该项业务与会计加事务所签订单独的业务约定书.案例分析题二(本题15分)(1)董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告实行审核修改，按审计费用的20%支付费用。(2)同意B会计师事务所仅对财务报告的布效性发表意见(3)B会计师对非财务报告的
5、一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，无须在审计报告中批露。(4)2021年2月，销售出现问题，占主营业务的收入的30%,董事会认为不影响计师事务所对2021年度的内部控制报告出具无保留意见的报告(5)某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由2021年4月15日推迟至5月15日(6)拟聘会计事务所对财务报表和内部控制制度实行审计，让A会计事务所在业务约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合实行。案例二(本题10分)1、(1)赞同内部控制评价工作组的意见.理由：企业理应采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企
6、业品牌，形成整体团队的向心力，促动企业长远发展。(2赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业理应即时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。(4)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：企业内部各管理层级均理应指定专人负责内部报告工作，重要信息应即时上报，并能够直接报告高级管理人员。(5)赞同内部控制评价工作组的意见。理由：评价工作组理应具有独立性、专业胜任水平和权威性。评价工作组理应吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作理应实行回避制度以保持独立性.2、(1)资金投放环节的“大额期权、期货
7、交易必须报总经理批准”的设计地无效的。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，理应按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独实行决策或者擅自改变集体决策意见。(2)资金筹集环节中“授予其副职在紧急状况下实行F接筹资的一切权限”的设计是无效的。理由：副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。或：不符合制衡性原则。或：企业完成某项工作必须经过互不隶屈的两个或两个以上的岗位和环节。或：不得安排同一人办理筹资业务的全过程。(3)物资采购环节的“当库存水平较低时，授权采购部门直接购买的设计是无效的。理由：物资
8、采购环节授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高,出现舞弊或遭受欺诈。或：企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。或：企业应统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务。(4)资产管理环节中“财产保险业务全权委托外部机构展开，公司不再制定相关投保业务的控制制度”的设计是无效的。理由：企业对财产保险业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。或：企业理应强化财产保险业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。或：企业理应增强财产保险业务外包实施的管理，严格
9、按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织展开业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。(5)商品销售环节的“特定商品的销售人员能够直接收取货款”的设计是无效的。理由：收款过程中由销售人员直接收取款项容易存存舞弊，使企业经济利益受损。或：企业应防止由销售人员直接收取款项，如必须由销售人员收取的，应由财会部门增强监控。案例分析题五(本题10分)甲单位为一中央级事业单位，执行事业单位会计制度，未实行内部成本核算。2021年7月，甲单位审计处对该单位2021年上半年资产管理及会计核算工作实行检杳，并组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，就检查中注重的如下事项实行
10、沟通。(1)2021年1月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用。甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每半年收取一次.6月，甲单位收到乙单位支付的2021年上半年实验室使用费220万元，作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入理应留归本单位，纳入单位预算，统一核算，统一管理。(2)2021年2月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资(该投资系以单位房屋出资取得)。该项股权投资账面成本为520万元(未达到资产处置规定限额)，转让价款为600万元，财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理。财
11、务处李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，所以转让投资取得的价款理应留归本单位使用。(3)2021年3月，甲单位因为一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损失20万元。财务处将这笔款项作计入修购基金处理。财务处李某解释，保险公司赔付的车损款能够用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。(4)2021年4月，经相关部门批准，甲单位将所属出版社(事业单位)转制为本单位所属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为23000万元，评估机构对出版社净资产的评估价值为35000万元,财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本。财务处王某解
12、释，事业单位核算对外投资理应采用成本法，所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。(5)2021年6月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，掩销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中反映.财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，理应在无形资产入账后，将其账面价值一次性掩销。要求：根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家相关规定,对事项(1)、(2)逐项指出其中的不当之处，并分别说明准确的处理;对事项(3)至(5),逐项判断甲单位的处理是否准确,如不准确,分别说明理由。经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收
13、取租金，计入其他收入答案：不准确，报主管部门审计，报同级财政部审批。(1)收到报废的固定资产，保险赔款2()万元，计入其他业务收入答：不准确，固定资产处置实行“收支两条线”(行政事业单位都一样)(2)对外投资，帐面价值为A元，评估价值为B元，认为未实行内部成本核算，应按A作为对外投资成本答案：不准确，应按评估价值作为长期股权投资成本(3)采购无形资产，认为未实际内部成本核算，应将其成本一次掩销，减少无形资产的帐面余额并计入当期支出。答案：准确(4)经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入答案：不掂确，报主管部门审计，报同级财政部审批。案例分析题六(本题分)公司和B公司
14、均为境内非国有控股上市公司。A公司主要从事新环保技术开发，股本总数为5OOO万股。B公司主要从事原油、天然气堪探，股本总数为700()万股，2021年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公司采用绩股票方式，与股权激励制度相关的资料如下：(I)A公司、B公司的激励对象均包括公司所有重事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。(2)为增大激励力度，A公司、B公司本闪全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为600万股、650万股。(3)考虑到近期股票市场低迷，A公司、B公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。(4)A公
15、司2021年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。(5)A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权益工具数量的估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。(1)假定不考虑其他因素。耍求：逐项判断资料至项是否存有不当之处，对存有不当之处的,分别指出不当之处，并逐项说明理由。【参考答案】资料一：其中：A公司、B公司的激励对象，包括监事存有不当之处。理由：根据今年考试大纲45页“上市公司监事不得成为股权激励对象”。资料二：A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=6005000=12%,B公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=6507000=9.29%A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量存有不当之处。理由：对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%,A公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例为12%,超过股本总额的10%。资料三：解法一：A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，不存有不当之处。“解法二：A公司、B公司拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源，存有不当之处。
