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1、公允价值在银行业的应用难点及策略分析【摘要】银行业在选择计量属性时可采纳公允价值计量但在应用中带来了一系列的新问题本文着重对公允价值在我行业应用中出现的问题进行分析并提出一些措施【关键词】公允价值；银行业；问题；策略随着市场的良性发育传统的会计计量模式在银行业的缺陷日益凸显促使人们更加坚决地支持新企业会计准则中的公允价值计量模式公允价值是指在公允交易中熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额它的最大优势在于能刚好反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响能更加真实公允地反映商业银行的财务状况和经营成果从而会削减金融不稳定性事务的发生及其严峻性但由于受到诸多因素
2、影响公允价值在银行业中推行仍是困难重重一、公允价值在银行业应用的问题分析依据规定上市公司要求实施新会计准则就银行业实施公允价值计量过程中出现了很多新的问题主要表现在（一）混合计量造成银行收益及其资本的波动在银行业中对交易项目和馄行项目管理时通常会采纳交易账户来对其银行账户中的利率风险进行套期保值而在实务中部分金融工具采纳公允价值部分金融工具仍采纳历史成本（摊余成本）因此这种混合公允价值模式的不对称性会引起银行收益及其资本的不必要人为波动而波动性的增加会向资本市场传递额外风险的信号因而投资者会要求更高的风险溢价进而提高银行的资金成本另外还会导致银行投资组合的不利改变银行可能会削减长期债券的持有转
3、而增加持有波动性较小的短期债券这样银行收益及其资本波动性的增加会使银行违反资本监管要求的可能性增大从而会引起过多的监管干预或者会迫使银行做出旨在削减资本监管干预的不当行（二）公允价值的运用影响了银行的信贷规模银行业中现行会计计量模式是一种以历史成本为基础的混合计量模式是修正的历史成本模式可以更好地反映银行业绩贷款是银行的职能之一公允价值要求对资产和负债在期末采纳公允价值计量并将因此导致的收益变动计入当期损益没有反映出银行在长期资金供应上可能带来的收益银行长期贷款业务的利润是建立在对借款人的信誉以及客户关系的培育上的是在整个交易期间渐渐获得的不取决于短期的改变而采纳公允价值计量时期行的放款决策将
4、不再依据借款人的信誉或出于对客户关系的考虑来做出而更多考虑的是短期因素对银行利润的影响由于长期内不确定因素太多在这种状况下进行长期贷款明显是不明智的银行将会削减自己的长期贷款因此将有损银行作为长期资金供应者职能的发挥（三）过多的主观估计影响信息的牢靠性公允价值是建立在市场发育良好的环境下当缺少相应市场信息时对银行业务的公允价值计量包含了过多的主观估计包括对客户的信息状况、资产的流淌性、资产抵押物的估计和对客户行为的估计等部分金融资产和金融负债的公允价值也无从获得这些主观估计损害了公允价值的客观性使其相对于现行混合会计计量模式的优越性无法得以体现使公允价值变成仅仅是概念上的优越公允价值被看作市场
5、对现实经济状况的反映是建立在公开的、充分竞争的市场上的一个假定而这种完备的假定的市场并不总是存在的因此公允价值过多的主观估计将影响银行信息的牢靠性（四）对银行会计核算方式带来极大的挑战公允价值的应用给银行会计核算带来很多新的问题一是入账价值的确认问题在历史成本计量模式下资产的入账价值为其历史成本一经确定不得更改而以公允价值计量资产的入账价值须要依据公允价值的变动进行调整并且其后续计量将因金融资产和金融负债持有目的不同而实行不同的计量方式二是会计核算方式在历史成本计量模式下只需单账户反映资产的实际成本即可而以公允价值计量时会计账户既要反映其公允价值又要反映其实际成本因此须要设置双账户因此公允价值
6、会计对原有的会计原则、确认标准、计量方法等进行了变革性的调整涉及到了从确认、计量、记录、报告整个会计过程对商业银行的会计核算方法、会计科目体系、核心账务系统等带来了极大的挑战（五）过多的主观估计变成调整利润的又一工具公允价值会计模式下只要对估价程序作些许改动就可能对计量结果产生重大影响由于公允价值本身应依据市场的因素来进行交易价格和资产价值的市场因素原来是客观的但由于市场存在很多的不确定性极有可能让银行业利用市场的这种不确定性而陨意进行主观推断将有可能成为调整利润的又一工具公允价值与历史成本模式相比利用公允价值会计来进行利润调整变得更简单银行的经营活动很大程度上建立在人们对其经营业绩的信念的基
7、础上这就要求银行的业绩应当相对稳定不要大起大落衍生金融工具一律以“公允价值”计量并从表外移到表内反映必定会导致大量的未实现利得或损失的存在对发生转移的金融资产满意终止确认的条件其处置差额计入当期损益对利润也产生影响而采纳公允价值进行计量客观和主观产生的收益变动都计入当期损益会导致银行收益重大波动不利于稳定经营有损其财务形象加大经营风险由于缺乏相应的监督和惩处机制给操纵利润供应了便利（六）资本足够率导致公允价值的谨慎运用依据2004年巴塞尔委员会公布的数据银行的资本足够率应为8%该比率的确定是建立在现行会计模式之上的更多的是采纳历史成本实行公允价值会计意味着很多银行现行的资产负债比例将有很大改变
8、8%的资本足够率是否还合适如何应对由此可能带来的资本不足等问题这些问题的出现使得银行业对公允价值的运用持非常谨慎的看法二、银行业对公允价值运用的应对策略如何有效地解决实施过程中存在的新问题是银行业急需探讨和解决的问题笔者认为可从以下几个方面寻求解决方法（一）对公允价值选择权的潜在风险进行有效限制公允价值面对着不稳定的市场潜在风险为了避开公允价值选择权的应用对金融稳定产生不利的影响应对公允价值的应用进行事先的预防2006年巴塞尔委员会制定并发布了银行依据国际财务报告准则运用公允价值方法的监管指引该监管指引要求银行在运用公允价值选择权时必需具有恰当的风险管理系统不能用于公允价值无法牢靠计量的金融工
9、具、必需供应关于公允价值选择权对银行影响的基本信息同时监管当局也会对银行运用公允价值选择的相关风险管理和内部限制进行评估在评估银行资本足够率时要考虑到相关风险管理和内部限制可能带来的影响在计算监管资本时要将由于银行自身信用改变而产生的损益进行调整因此该指引从金融稳定的角度对公允价值选择权的运用进行了制度约束防止了公允价值的滥用对金融系统可能带来的不良影响目前我国新会计准则中也引入了公允价值选择权为了防范其可能对金融系统带来的危害我国的监管当局也应当主动实行措施制定有关的监管政策促使我行不断完善相关风险管理和内部限制措施保证公允价值选择权的健康运用（二）提取足够的资产减值打算以应对风险虽然风险的
10、存在使得公允价值的运用受到了限制但银行风险管理技术却在不断地发展银行业可以开发出依据违约率对贷款进行分类的内部评级体系并可估计出违约损失率不断提高风险管理水平探讨如何在财务报告中处理贷款预期损失和利率风险隐性损失等问题通过开发包括预料负债的实际期限等在内的模型银行对利率风险的限制也加强了风险计量方式的改变使银行对一些金融工具的风险管理明显有别于会计处理方式贷款也不再被认为是均质的公允价值计量的优点在于在计量信用风险中引入了前瞻性的因素允许对资产质量的下降提前进行确认在对信贷资产无法实施公允价值会计的状况下可以借助于发展前瞻性减值打算的方式利用银行内部评级体系和利率风险管理工具计提足够的资产减值
11、打算以覆盖资产的预期损失和利率风险损失从而达到与公允价值会计相同前瞻性的效果真实反映银行潜在风险为银行股东供应关于银行资产质量更加精确的信息（三）加强会计准则制定部门和金融监管机构的协调任何会计政策均具有肯定的经济后果公允价值会计的应用对金融稳定具有肯定的潜在危害因此会计准则制定部门在制定有关公允价值会计准则时应保持足够的谨慎主动与金融监管部门进行充分的沟通充分了解公允价值原委会对金融业发展带来怎样的影响考虑金融监管部门对于公允价值会计发展的看法共同解决银行信贷资产的公允价值计量问题不断提高金融企业会计信息的透亮度应主动实行措施以避开公允价值的运用所带来的不利影响激励各国监管当局保持现行的资本
12、监管框架采纳现金流量套期会计产生的公允价值损益、由于银行自身信用风险改变导致的公允价值损益、持有待售工具的未实现损益解除在监管资本之外相关银行监管机构应对资本监管政策做出相应调整以降低公允价值的应用对银行监管所带来的不利影响（四）加强对银行内部治理的监管建立有效机制保证公允价值牢靠计量削减和消退银行在运用公允价值上的随意性做到制度先行内部监督与业务工作同时启动、同步完善；进行从严管理始终保持对违规违纪的高压态势；开展专项治理着力加强内部监督的前瞻性与主动性；实行履职回避主动避开各种利益冲突提高监管公信力；坚持效能为本深化监管绩效考核评价机制；同时建立健全”问责追究责任制”对滥用公允价值粉饰报表
13、调整利润的行为要制定惩戒和惩罚措施（五）建立社会中介机构对公允价值信息的评价和鉴证体系依据公允价值依靠于市场因素而又难以准确把握市场信息的现实状况可以在会计师事务所或建立特地的询问机构收集各类市场信息为银行业供应公允价值计量的信息询问和专业评价技术服务此外我国还应从独立审计准则的完善人手尽快探讨制定“公允价值审计详细准则”从法律和制度上明确注册会计师对公允价值审计的权利和责任这在肯定程度上可有效保障会计准则运行的规范性（六）改进银行业会计管理信息系统虽然我国银行业的会计信息处理系统已有较大的发展电子化和信息化程度也越来越高但对困难的风险识别、计量和报告的要求不能有效满意因此可以国外引进或自行研
14、发衍生金融工具的风险限制系统、公允价值的取得及估值系统、用将来现金流折现计算资产减值系统和实时的信息披露系统提高自身的信息采集水平以及决策实力以规避应用公允价值后所带来的金融风险（七）审慎运用公允价值要对公允价值采纳审慎的看法一是精确计量公允价值要综合考虑活跃市场的各项因素科学设定估值假设和主要参数二是合理规定公允价值的的运用范围应严格依据新会计准则的要求对于尚不存在活跃市场或不能持续牢靠取得市场价格的金融工具不能运用公允价值计量三是建立运用公允价值的内控体系记录好公允价值计量的依据和过程确保公允价值计量的精确性、牢靠性【参考文献】1罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析J.会计探讨2006(12).2叶逢海.公允价值在商业银行中的运用及思索J.当代经济2007(16).3刘刚杨俊梅.国外馄行业对在银行业中应用公允价值会计的看法综述J.财务与会计2003(2).4司振强.公允价值会计发展与金融稳定J.新金融2007(3).
