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1、审计风险决策模型(一)单级风险决策模型美国注册公共会计师协会(AICPA)在1981年发布的SAS39中，首先提出如下的审计风险决策模型：终极风险(US)=固有控制风险(Ie)分析性检查风险(AR)X帐项余额测试风险(ID)但这种模型并未全面、系统、完整地反映出控制风险和检查风险。当AICPA很快认识其缺陷后，于1983年在其发表的SAS47中，提出一个新的比较完善的审计风险决策模型。在这个模型中，审计风险是由终极风险、控制风险和检查风险四个要素组成的，这四个要素之间存在一定的函数关系，其数学表达式如下：审计风险(AR)=固有风险(LR)X控制风险(OR)检查风险(DR)随后，一些学者陆续提出
2、了其他形式的审计风险决策模型，但其基本内容与上述AICPA发表SAS47的模型相似就不再赘述，由于上述审计风险决策模型包括主要的风险要素，并标明其数量关系，具有广泛的适应性和可操作性，因而已被大多数审计组织及注册会计师所采用。但也应看到这种审计风险决策模型的不足之处，在这个模型中，并未包括非统计抽样风险。由于未能适当地考虑到非统计抽样风险对终极风险的影响，就在一定程度上降低了该种审计风险决策模型的实用价值。(二)多级风险决策模型单级风险决策模型的先天不足，激励着人们进行更深入的探讨。西奥多J莫克(TheOdOre.J.Mock)弗丁斯柯及玛丽T华盛顿在“会计及审计中的风险评估”和“审计中的风险
3、概念及风险评估”中，提出一个多级风险评价法(HRAA)。他们认为审计风险是一个多级结构，审计风险决策模型是由如下六级风险所构成的。1 .企业风险。它可经分为审计风险和其他企业风险。2 .审计风险。它可以分为信息系统风险和检查风险。3 .信息系统风险。它可以分为固有风险和控制风险。4 .符合性测试风险和实质性测试风险。这种风险均可分为抽样风险和非抽样风险。5 .抽样风险和非抽样风险。其中抽样风险的确认，应考虑到抽查方法、样本容量、总体容量、精确度或重要性。非抽样风险的确认，应考虑到是否遗漏了发票的审计手续。不适当地运用了审计手续，审计步骤与抽样总体是否不相容，客户是否不适当地应用了会计准则，是否
4、对审计结果进行适当的评价，以及损害审计效果的其他因素等。6 .符合性测试中的过信险和欠信险，真实性测试中的误受险和误拒险。又称“应收应付制”。它是以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。凡在本期发生应从本期收入中获得补偿的费用，不论是否在本期已实际支付或未付的货币资金，均应作为本期的费用处理；凡在本期发生应归属于本期的收入，不论是否在本期已实际收到或未收到的货币资金，均应作为本期的收入处理。实行这种制度，有利于正确反映各期的费用水平和盈亏状况。审计风险模型要素组成(一)主要的审计风险模型。审计风险模型主要研究构成审计风险的要素、各要素之间的相互关系以及
5、它们对审计风险的影响。目前，审计界认可的一个基本审计风险模型为：审计风险(AR)=固有风险(IR)X控制风险(CR)检查风险(I)R)此模型的特点在于从风险控制的程序上分解审计风险，并用连乘形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系。这种审计风险模型为制度基础审计提供了重要的理论基础，使得进一步定量评估审计风险成为可能，同时在实务中注册会计师往往也根据这个模型和对控制风险的评估结果决定审计程序或审计范围。(二)审计风险模型逻辑关系剖析。固有风险、控制风险和检查风险三者的内在关系，可以从定量和定性两个方面加以考察：1、从定量方面看，是指审计风险可能造成各方面经济损失的一定限度的规定性。审计风险是客观
6、存在的，探讨审计风险问题，目的是尽可能地把审计风险控制在一定水平上。审计风险三要素的相互关系为：审计风险(AR)=固有风险(IR)X控制风险(CR)X检查风险(DR)。根据上述公式，在既定的期望审计总风险水平上，注册会计师可以容许的最大检查风险为：最大可容许检查风险=期望审计总风险/(固有风险义控制风险)。其中。检查风险=分析性复核风险义实质性测试风险。2、从定性方面看，是指注册会计师在执行审计程序中接受的一定程度的不确定性。检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系，即固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险越低。反之亦然。在任何一种情况下，注册会计师实质性测试程序的性质、时间和范围的确定，应当考虑将检查风险降低到可容许的程度。
