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1、文分析程序的选与运用研究文档编制序号：KK8UY-LL9IO69-TTO6M3-MTOL89-FTT688【最新资料，WORD目档录T编辑修改】风险导向审计中关于分析程序的选择与运用研究【摘要】分析程序是七种审计程序之一，通过分析、对比同行业、不同时期的指标、数据可以观察企业有无异常波动情况，进而实施实质性程序检查其有无重大错报。有效地运用分析程序可以提高审计效率，节约审计成本。本文讨论分析程序的内涵以及在风险评估、实质性程序和审计完成阶段的运用，并对分析程序存在的优、劣势进行分析，并最终形成结论，即注册会计师在选择与运用分析程序时应当注意的问题。【关键词】分析程序，风险评估程序，实施阶段，完
2、成阶段一、研究背景分析21世纪审计环境发生了很大变化，包括全球化和信息技术对企业的经营产生巨大影响、企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致财务报告舞弊的压力大为增加等。此外，社会对审计人员的诉讼越来越多，以美国为代表的审计职业团体建议重新修改审计准则，以重新规范风险导向型审计，注册会计师应对审计风险的方式，进一步规范风险审计的程序。我国于1997年颁布了独立审计具体准则第11号分析性复核（简称审计分析准则）。2006年我国修订了审计分析准则，颁布了中国注册会计师审计准则第1313号分析程序（简称分析程序准则），将于2007年1月1日开始实施，。新颁布的审计
3、准则中，将过去的“分析性复核程序”改成了“分析程序”，并对其做了新的阐述：“本准则所称分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息做出评价。”这对于指导注册会计师运用审计分析技术、在审计技术上实现同国际惯例的接轨都有十分重要的意义。但是分析程序不能直接提供审计证据，而是需要注册会计师利用职业判断，通过科学的分析程序发现重大错报的线索。因此，分析程序如何在风险评估和总体复合阶段中拥有运用，在实质性程序如何选择仍然是一个新课题，需要进行深入的研究，。本文接下来将对分析程序在具体实践中的选择、运用等问题进行分析与阐述。二、分析程序的理论概述（一）
4、分析程序的内涵分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。因此，分析程序有两层含义：一层是分析程序的对象主要是被审计单位的财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系；二层是分析程序的核心是通过对上述对象的分析，调查被审计单位的异常波动与差异。通常情况下，注册会计师从三个层次对被审单位的财务数据进行分析，一是本年数据与前期数据。二是：同行业间相关指标进行对比分析。三是：将企业的计划与预算进行对比。总之，分析程序就是注册会计师利用相关数据、指标参照不同
5、的基准，评价企业的财务状况，趋势走向并确定有无重大波动等异常情况。(二)分析程序的目的(1)用作，以。注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的。在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。在针对评估的重大错报风险实施时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。此时注册会计师运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合
6、理性做最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。()分析程序的特色分析程序与检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行共同组成审计的七大程序。但与之不同的是，它不能直接地发现审计证据，而是为注册会计师提供发现重大错报的线索。因此分析程序具有以下特色。1 .广泛性。分析程序可以广泛运用于审计全过程。2 .有效性。分析性程序有利于在更短的时间内提供相同或者更好的审计证据。3 .相关性。分析程序通常用来比较的信息资料都有各自独立的来源，必须通过比较、分析不同来源具有相关性的资料,才有可能发现重大错弊。4 .合理性。分析程序所针
7、对的是报表或账户某个有关联的整体层面，通过整体数据与其他来源获得的数据或相关信息资料的比较、分析来判断其合理性,以此方法获得的审计证据、给出的审计结论具有总体合理性。(四)分析程序运用的必要性与意义注册会计师通过分析程序可以发现异常波动，进而发现重大错报。因此，分析程序的合理运用能降低审计风险，帮助注册会计师在质量与成本之间制定出一套经济有效的审计方案,从而极大地提高审计工作效率。在市场经济体制下，很多会计事务所都面临着成本与效益的矛盾，正确合理地使用分析程序不仅可以提高审计效率还能节约审计成本。三、分析程序的具体应用从总体来说，分析程序可以被应用于审计的各个阶段中，即风险评估，实质程序和后续
8、的总体符合。其中风险评估和后续总体符合是准则要求必须采用的，而实质性程序不做要求，相机选择。下面本文将具体阐述分析程序如何在各个阶段中进行选择和应用。(-)风险评估过程中对分析程序的运用现代风险导向审计下，根据要求风险审计准则的要求，注册会计师在进行控制测试和实质性程序之前，对被审计单位财务报表可能存在的重大错报风险进行评估。风险评估通过发现异常波动来确定重大错报可能发生的项目进而使后续的审计工作更有目的性，减少审计成本。因此，分析程序是风险评估中必须应用的审计程序。在风险评估阶段，注册会计师用于实施分析程序的数据一般属于高度汇总的数据、指标。由于风险评估环境的主要目的是了解企业的状况及内部控
9、制，进而确定重要性的程度。因此在运用分析程序时的目的在于寻找重大错报发生的线索，而不是在于确定具体账户的错报金额。在风险评估阶段，运用分析程序之前，注册会计师首先需要了解被审计单位诸如行业状况、行业性质、企业经营目标等基本情况，获取用于分析时的基本数据、指标。在实践中，注册会计师应将相关指标进行同行业间的横向比较以及不同时期间的纵向比较。例如，如果被审计单位属于完全竞争性行业的上市公司，并且会计当期有较大的盈利压力，注册会计师就应当将分析程序的重点放在应收账款、营业收入、营业成本、营业费用等可能与企业高估利润、高估资产相关的项目之上。通过计算被审计单位的应收账款周转率、产品毛利率、营业收入增产
10、率、总资产报酬率等相关比率并与同行业内其他企业的数据和一段时期内的数据进行比较，以发现被审计单位是否可能存在虚增收入的行为。如果企业在接近年末的第四季度，应收账款和营业收入大幅度增长，但营业成本变化不大，注册会计师应对这种异常的波动高度警惕，因为企业很有可能利用应收账款来虚增收入进而虚增利润。(二)审计实质性程序阶段对分析程序的应用由于分析程序并不能直接提供企业舞弊的审计证据，因此分析程序不是审计实质性程序阶段必须使用的方法，但恰当的使用分析程序可以合理判断被审计单位各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报，从而减少细节测试的工作量，提高审计效率。在实质性程序的实际操作中，到底使用细节测
11、试还是分析程序是一个有待研究的问题，本文将在下个标题中具体阐述。()审计完成阶段对分析程序的运用在会计事务所基本完成对被审单位的财务报表审计工作并与被审计单位的管理层进行沟通并按照注册会计师的调整意见对财务报表相关数据进行调整后，注册会计师仍然需要运用分析程序对调整后的财务报表相关数据关系进行验证。在这个阶段使用分析程序是为了再次检验被审计单位财务报表是否还存在异常的数据关系，以判断审计证据数量是否充分以及财务报表是否尚有潜在的审计风险。如果被审计单位财务报表中依然存在注册会计师不能接受的异常数据关系，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险,并在此基础上重新评价之
12、前计划的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。当通过实施分析程序识得出的结果与其他相关信息不一致或者偏离预期数据的重大波动或关系时,注册会计师应当进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。四、实质性程序中，分析程序与细节测试的选择在注册会计师做完风险评估、控制测试后，实质性程序是决定审计质量高低的关键环节。因此究竟是使用实质性程序还是细节测试，应该是注册会计师重点考虑的问题。在进行抉择时，注册会计师应注意以下几点问题：(1)并不是所有的报表项目和与之相关的认定都可以使用分析程序。例如，与资产的存在认定相关的项目一般就不适合使用分析程序而更适合使用检查程序；注册会计师无法获取可靠的比较数
13、据的会计报表项目也不能使用分析程序。(2)要保证使用的各类与被审计单位实际数据进行对比的比较数据的可靠性。在分析程序中，比较数据会被认为是合理的和公允的，比较数据的确定也是正确运用分析程序的关键。如果比较数据出现偏差，分析程序的使用不仅不会起到积极作用，反而很可能会误导注册会计师。比较数据如果是外部数据，注册会计师应当保证从权威渠道取得，例如国家官方网站或者中立机构的统计数据库；如果比较数据是被审计单位提供的内部数据，注册会计师则应当对这些数据进行初步审计或者对产生这些数据的内部控制进行测试。(3)要合理确定可以接受的差异数量或幅度，对分析程序的结果进行恰当分析。在实质性程序阶段，分析程序使用
14、的层次不宜过高，要细化到保证注册会计师发现与重要性水平相当的误差基础之上。可以接受的差异数量或幅度应当与审计重要性水平相联系，如果注册会计师可接收的异常差异较低，注册会计师就需要进行更为细致的细节测试，以搜集更多的审计证据，审计成本也会相应提;五、分析程序的优势与劣势分析分析程序做为七大审计程序之一，是注册会计师在审计过程中经常使用的方法，因此正确的分析其优、劣势将有利于注册会计师在实际操作中的选择在风险评估程序中，通过观察异常波动，提供舞弊的线索， 提高审计效率当使用分析程序比细节测试 能更有效地将认定层次的检查风 险降至可接受的水平时，分析程 序可以用作实质性程序。实质性 程序将比细节测试
15、更加简单、高 效、易操作。总体复核中注册会计师通过 运用分析程序，可以检测并发现 审计的结果与注册会计师了解的 情况是否相吻合，进一步提高审 计的质量。分析程序中使用的同行业指 标、企业一段时期内的指标变动 趋势，将成为分析企业财务、经 营情况的重要指标，可以为会计 事务所为被审单位提供非鉴证服 务时提供依据。由于分析程序使用的是各种程度上的汇总数据，可能会因为数据之间 的抵消关系，而掩盖企业可能存在的 异常。分析程序的结果带有较大的不确 定性。通过分析程序得出异常数据关 系也并不一定表明被审计单位财务报 表存在错报。对被审计单位的数据进行分析程 序确定比较数据以及如何发现异常差 异都需要注册
16、会计师在审计过程中根 据被审计单位的实际情况不断地作出 判断。同其他审计程序相比，分析程 序要求注册会计师具有更强的执业能 力和更丰富的执业经验。分析程序不能为审计过程提供直 接的审计证据，只能间接地提供线 索。六、结论使用分析程序时需要注意的问题分析程序从理论到运用都有着一套独特的体系，因而也在注册会计师审计工作中起着不可替代的重要作用。注册会计师在事务操作中，应格外注重分析程序适用的范围，应用得前提，基础指标的选择以及分析程序的优劣势分析。基于对分析程序的含义分析，运用分析、实质性程序选择的建议和优劣势分析，对分析程序在实务操作中总结以下四点值得注意的问题:(1)有时候不具备运用分析程序的条件，如
