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1、第九章第九章 人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计 主要内容：主要内容：本章主要介绍从雇佣员工到计算工本章主要介绍从雇佣员工到计算工薪并支付工薪的具体审计技能。薪并支付工薪的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握：重点掌握应付职工薪酬的审计。重点掌握应付职工薪酬的审计。 难难 点：点：应付职工薪酬的实质性分析程序。应付职工薪酬的实质性分析程序。 教学时数：教学时数：2 2学时学时生产与存货循环中涉及的主要会生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目计报表项目资产负债表资产负债表利润表利润表应付职工薪酬应付职工薪酬第一节第一节 人力资源与工薪循环及其人力资源与工薪循环及其控制测试控制测试n一、不
2、同行业薪酬的性质一、不同行业薪酬的性质n计划审计工作时，计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性：需要了解工薪费用的重要性：n1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪负债的影响。负债的影响。n2.所支付补偿所支付补偿奖金、福利奖金、福利的性质的性质是否固定是否固定和复杂和复杂程度程度如何计算如何计算，包括小时工薪、月薪。，包括小时工薪、月薪。n3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度越高越好越高越好，工薪工作是否外包给了服务商，工薪工作是否外包给了服务商银行等。银行等。外包增强独立性外
3、包增强独立性。n4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。第一节第一节 生产生产与存货循环及其控制测试与存货循环及其控制测试二、主要业务活动及凭证和记录二、主要业务活动及凭证和记录n（一）主要业务活动（一）主要业务活动n1.批准招聘批准招聘与解聘与解聘 （人力资源部门（人力资源部门 ）n2.记录工作时间记录工作时间计时计时或产量或产量计件计件n3.计算工薪总额和扣除计算工薪总额和扣除所得税、保险等所得税、保险等 n4.支付工薪净额支付工薪净额 批准工薪支
4、票批准工薪支票 （二）（二）涉及的主要凭证和记录涉及的主要凭证和记录n所涉及的凭证和记录主要包括以下方面所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 n1.1.人事和雇用记录人事和雇用记录 n2.2.工时记录和工薪表工时记录和工薪表 n3.3.支付工薪记录支付工薪记录实发实发 n4.4.个人所得税纳税申报表个人所得税纳税申报表 三、重要内部控制及测试三、重要内部控制及测试n（一）人力资源与工薪循环的内部控制（一）人力资源与工薪循环的内部控制n1.适当的职责分离适当的职责分离 （防止向员工过量支付工薪，（防止向员工过量支付工薪，或向不存在的员工虚假支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪 ）n2.适当的授权适
5、当的授权n3.适当的凭证和记录适当的凭证和记录 n4.资产和记录的实物控制资产和记录的实物控制 n5.独立检查独立检查 n（二）评估重大错报风险（二）评估重大错报风险第二节第二节 人力资源与工薪循环的实人力资源与工薪循环的实质性程序质性程序n针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取审计证据，减少细节测试审计证据，减少细节测试 ；针对；针对其他的其他的重大重大错报风险错报风险如完整性、准确性、计价、权利与义如完整性、准确性、计价、权利与义务等务等，采用细节测试，采用细节测试 n一、实质性分析程序一、实质性分析程序n在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领在
6、识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域或证实支出列报和披露的公允性时非常域或证实支出列报和披露的公允性时非常有用。有用。一、实质性分析程序一、实质性分析程序n1.比较被审计单位员工人数的变动情况比较被审计单位员工人数的变动情况 n2.比较本期与上期工薪费用总额比较本期与上期工薪费用总额 n3.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围工范围 ；n4.核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数多报少发多报少发；工薪部门记录的工时与生产部门；工薪部门记
7、录的工时与生产部门记录的工时记录的工时少干多报少干多报；n5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额。薪酬余额。n（一）应付职工薪酬的审计目标（一）应付职工薪酬的审计目标n1 1确定期末应付职工薪酬是否确实存在；确定期末应付职工薪酬是否确实存在；n2 2确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务行的支付义务 n3 3确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，记录是否完整记录是否完整 n4 4确定应付职工薪酬的期末余额是否正确确定应付职工薪酬的期末余额是否正确
8、 n5 5确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当当 二、应付职工薪酬的审计二、应付职工薪酬的审计n1 1分析程序分析程序 n2 2检查应付职工薪酬项目的核算内容检查应付职工薪酬项目的核算内容n包括工资、职工福利、社会保险费、住房公包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等劳动关系补偿、股份支付等n3 3检查职工薪酬的计提是否正确，分配检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致方法是否合理，与上期是否一致 n4 4检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认 （二）应付职工薪酬的实质性程序（二）应付职工薪酬的实质性程序n5审阅应付职工薪酬明细账审阅应付职工薪酬明细账 n6检查被审计单位实行的工薪制度检查被审计单位实行的工薪制度 n7检查应付职工薪酬期末余额检查应付职工薪酬期末余额 ，是否，是否存在拖欠性质的职工薪酬存在拖欠性质的职工薪酬 n8检查被审计单位的辞退福利核算是否检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定符合有关规定 n9检查应付职工薪酬在会计报表上的披检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当露是否恰当 二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序
