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1、 收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中中形成的、会导致形成的、会导致所有者权益增所有者权益增加的加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。【提示提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。收入的确认和计量（一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同合同中的履约义务，即在客户取得相取得相关商品控制权时关商品控制权时确认收入。能够能够主导主导该商品的使用并该商品的使用
2、并从中获得从中获得几乎全部的经济几乎全部的经济利益利益，也包括，也包括有能力阻止有能力阻止其他方主导该商品的使用其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益并从中获得经济利益所称的商品所称的商品包括包括商品商品和和服务服务收入确认的原则收入确认的原则基本原则：基本原则：收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对对价金额价金额。收入的确认方式：应当反映其收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式向客户转让商品或提供服务的模式；收入确认的原则收入确认的原则客户客户有能力主导有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权
3、使用该该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。客户必须拥有客户必须拥有现时权利现时权利，能够，能够主导主导该商品的使用并从中获得几该商品的使用并从中获得几 乎全部经济利益。乎全部经济利益。客户能够获得商品客户能够获得商品几乎全部几乎全部的经济利益。的经济利益。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤 识别合同中单独的履约义务识别合同中单独的履约义务 确定交易价格确定交易价格 将交易分摊至单独的履约义务将交易分摊至单独的履约义务 识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同 履行每一项履约义务时确认收入履行每一项履约
4、义务时确认收入第第1 1步步识别与客户订立的合同识别与客户订立的合同 合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有协议。合同有书面形式书面形式、口头形式口头形式以及以及其他形式其他形式（如隐含于商如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。业惯例或企业以往的习惯做法中等）。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤第第2 2步步识别合同中的单项履约义务识别合同中的单项履约义务 合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并
5、确定各单项履约义务是在并确定各单项履约义务是在某一时段内履行某一时段内履行，还是在，还是在某一时点履行某一时点履行，然后，在履行了各单项，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入履约义务时分别确认收入。 履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。承诺。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤第第3 3步步确定交易价格确定交易价格 交易价格是指企业因向客户转让商品而交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业（如
6、增值税）以及企业预期将退还给预期将退还给客户客户的款项。的款项。 合同条款所承诺的合同条款所承诺的对价对价，可能是可能是固定金额、可变金额或两者兼有固定金额、可变金额或两者兼有。企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。【提示】【提示】企业代第三方收取的增值税记入企业代第三方收取的增值税记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”科目；企业预期将退还给客户的款项，如附有销售退科目；企业预期将退还给客户的款项，如附有销售退回条款的销售，应记入回条款的销售，应记入“预计负债预计负债”等科目。等科目。【提
7、示】【提示】关于对关于对“可变金额可变金额”的理解：企业与客户的合同中约定的理解：企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素等因素而变化。而变化。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤【例】【例】甲公司生产和销售洗衣机。2021年3月，甲公司向零售商乙公司销售1 000台洗衣机，每台价格为2 000元，合同价款合计200万元。同时，甲公司承诺，在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格
8、与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降价500元的概率为10%。假定上述价格均不包含增值税。本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。甲公司估计的交易价格=200050%+180040%+150010%=1870（元/台）。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤【例】【例】甲公司增值税一般纳税人。2021年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，以赊销方式向乙公司销售一批商品，签订合同当日开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税销项税额为10.4万元，商
9、品控制权已经转移给乙公司。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2021年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%,不考虑其他因素。企业代税务部门收取的增值税以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。应当计入交易价格的金额=80（1-12%）=70.4（万元）。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤借：应收账款90.4贷：主营业务收入70.4预计负债应付退货款（8012%）9.6应交税费应交增值税（销项税额）10.4第第4 4步步将交易价格分摊至各单项履约义务将交易价格分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务时，需要当合同中
10、包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊将交易价格分摊至各单项履约义务至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的履约义务所承诺商品的单独售价单独售价（企业向客户单独销售商品的（企业向客户单独销售商品的价格）的价格）的相对比例相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。，将交易价格分摊至各单项履约义务。收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤收入确认和计量的步骤第第5 5步步履行每一单项履约义务时确认收入履行每一单项履约义务时确认收入 当企业将商品转移给客户，当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控
11、制权，客户取得了相关商品的控制权，意意味着企业履行了合同履约义务。此时，味着企业履行了合同履约义务。此时，企业应确认收入企业应确认收入。 企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。企业应当根据实际情况，）发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履
12、约义务。行的履约义务。收入核算应设置的会计科目收入核算应设置的会计科目主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本合同取得成本合同取得成本合同履约成本合同履约成本合同资产合同资产合同负债合同负债合同取得成本合同取得成本合同履约成本合同履约成本取得取得履行合同履行合同 企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本主要有企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本主要有合同取得成本合同取得成本和和合同履约成本合同履约成本。合同取得成本合同取得成本 企业为取得合同发生的企业为取得合同发生的增量成本增量成本预期能够收回的，应当作为预期能够收回的，应当
13、作为合同取得成本确认为一项资产。合同取得成本确认为一项资产。 增量成本，是指企业增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本不取得合同就不会发生的成本，如这些，如这些费用预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，则应在发生时确费用预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，则应在发生时确认为一项认为一项资产资产，即合同取得成本。，即合同取得成本。合同取得成本合同取得成本 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备的投标资料发
14、生的相关费用等），应当在发生时计入的投标资料发生的相关费用等），应当在发生时计入当期损益当期损益，除，除非这些支出明确由客户承担。非这些支出明确由客户承担。 企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的该资产相关的商品收入确认相同的基础商品收入确认相同的基础进行摊销，计入进行摊销，计入当期损益当期损益。为简化实务操作，该资产摊销期限为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年不超过一年的，可以在发生时计的，可以在发生时计入当期损益。入当期损益。合同取得成本合同取得成本【例】【例】普华公司为一家咨询公司，是增值税一般纳税人，
15、为取得华南公司的一项咨询合同，普华公司聘请外部律师进行调查，支付相关费用20 000元，为投标而发生差旅费12 000元。最终，通过竞标赢得了该客户服务期为5年的合同，该客户每年年末支付给普华公司不含税咨询费240 000元，及增值税额14 400元，共计254 400元。普华公司支付销售人员佣金60 000元。普华公司预期这些支出未来均能收回。此外，普华公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金20 000元。合同取得成本合同取得成本（1）支付相关费用：借：合同取得成本 60 000 管理费用 32 000 销售费用 20 000 贷：银行存款 112 00
16、0【例】【例】普华公司为一家咨询公司，是增值税一般纳税人，为取得华南公司的一项咨询合同，普华公司聘请外部律师进行调查，支付相关费用20 000元，为投标而发生差旅费12 000元。最终，通过竞标赢得了该客户服务期为5年的合同，该客户每年年末支付给普华公司不含税咨询费240 000元，及增值税额14 400元，共计254 400元。普华公司支付销售人员佣金60 000元。普华公司预期这些支出未来均能收回。此外，普华公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金20 000元。合同取得成本合同取得成本（2）每月确认服务收入，摊销销售佣金：每月服务收入=24000012=20000元 借：应收账款 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项税额）1200（每月摊销销售佣金金额=60000512=1000元 借：销售费用1000 贷：合同取得成本1000 合同履约成本合同履约成本 合同履约成本合同履约成本是指企业为是指企业为履行当前或预期取得履行当前或预期取得的合同所发生的合同所发生的、属于收入准则规范范围并且按照该准则应当确认为一项资产的、属于收入准则
