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1、第九章第九章 负债负债v负债概述负债概述v流动负债的核算流动负债的核算v长期负债的核算长期负债的核算第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的定义一、负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。 所有者权益所有者权益二、负债的内容和分类二、负债的内容和分类 ( (一一) )负债按其偿还期限的长短，可以分为负债按其偿还期限的长短，可以分为 流动负债和非流动负债。流动负债和非流动负债。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付
2、票据应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分（二）（二）负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。所有者的负债等。 负负债债按按债债权权人人划划分分对贷款人的负债对贷款人的负债 对供应商的负债对供应商的负债 对客户的负债对客户的负债 对职工的负债对职工的负债 对所有者的负债对所有者的负债 对税务部门负债对税务部门负债 其他流动负债其他流动负债短期借款、长期借款短期借款、长
3、期借款应付利息应付利息应付账款、应付票据应付账款、应付票据预收账款、预计负债预收账款、预计负债应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利(现金股利现金股利)其他应付款其他应付款第二节第二节 流动负债流动负债v流动负债概述流动负债概述v短期借款的核算短期借款的核算v应付账款、应付票据和预收账款的核算应付账款、应付票据和预收账款的核算v应交税费的核算应交税费的核算v应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 一、流动负债概述一、流动负债概述（一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。期内偿还的债务。（二）
4、流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。其他应付款等。 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 1.1.借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款2.2.提取利息时：提取利息时：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息3.3.归还本息时：归还本息时：借：短期借款借：短期借款应付利息应付利息 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款三、应付票据、应付账款和
5、预收账款的核算三、应付票据、应付账款和预收账款的核算1.1.应付票据的核算应付票据的核算业务业务带息带息不带息不带息签发并签发并承兑票承兑票据时据时借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付票据贷：应付票据借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付票据贷：应付票据计提利计提利息时息时借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息偿付票偿付票据本据本（息）（息）时时借：应付票据借：应付票据应付利息应付利息 财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票
6、据贷：银行存款贷：银行存款带息票据带息票据尚未计提尚未计提的利息的利息2.2.应付账款的核算应付账款的核算业务业务会计处理会计处理发生时发生时借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应付账款贷：应付账款存在现金折扣时存在现金折扣时（入账金额按（入账金额按总价法总价法确认，将来因早交款而确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期享有的现金折扣计入付款当期的的“财务费用财务费用”) 偿付时偿付时借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款法偿付或无需支付法偿付或无需支付 借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入3.3
7、.预收账款的核算预收账款的核算业务业务借方借方贷方贷方预收款项时预收款项时银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现时销售实现时预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）对方补付时对方补付时银行存款银行存款预收帐款预收帐款四、应交税费的核算四、应交税费的核算 应交税费是指企业在经营过程中根据税费的规应交税费是指企业在经营过程中根据税费的规定应向税务机关缴纳的各种税费。税金按照其征收定应向税务机关缴纳的各种税费。税金按照其征收对象的不同分为：对象的不同分为： 流转税：对从事商品生产、销售以及提供劳务的企流转税：对从事商品生产、销售以及提供劳
8、务的企 业，业，按照营业收入计算征收的税金按照营业收入计算征收的税金。包括。包括 增值税、营业税和消费税。增值税、营业税和消费税。 所得税：按照税法规定计算的所得额征收的税金，所得税：按照税法规定计算的所得额征收的税金， 包括个人所得税和企业所得税。包括个人所得税和企业所得税。 其他税种其他税种 1.应交增值税的科目设置应交增值税的科目设置（1）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”（2）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 分别设置以下分别设置以下专栏专栏 ： “进项税额进项税额”，“已交税金已交税金”，“转出未交增值转出未交增值税税” “销项税额销项税额” ，“出口退税出口退税”，“
9、进项税进项税额转出额转出”， “减免税款减免税款”，“转出多交增值税转出多交增值税”，“出口抵出口抵减内销产品应纳税额减内销产品应纳税额”等专栏。等专栏。（一）增值税的核算（一）增值税的核算2.增值税的会计处理增值税的会计处理（1 1）一般纳税企业涉及增值税的一般会计处理）一般纳税企业涉及增值税的一般会计处理 购入商品时购入商品时借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款销售商品时销售商品时借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 缴纳增值税时缴纳增值税
10、时A. A. 当月不缴纳当月应交增值税，下月缴纳当月不缴纳当月应交增值税，下月缴纳 a.a.月份终了，转出月份终了，转出本月应交而未交本月应交而未交增值税时增值税时 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出应交增值税（转出未交未交增值税）增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 下月交纳以前各期未交的增值税时下月交纳以前各期未交的增值税时 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款b.b.月份终了，转出月份终了，转出本月多交本月多交增值税增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出应交增值税（转出多交多
11、交增值税）增值税）B.当月缴纳当月应交增值税当月缴纳当月应交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（2）一般纳税人的特殊会计处理一般纳税人的特殊会计处理 一般纳税企业购进免税农产品的处理一般纳税企业购进免税农产品的处理 购入免税农产品购入免税农产品借：材料采购借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）入账）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） （收购免税农产品的按收购凭证的（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）扣税）贷：银行存款贷：银行存款【例【例1 1】某企业为
12、增值税一般纳税人，本期收】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为购农业产品，实际支付的价款为200200万元，收万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用实际成企业应作如下账务处理（该企业采用实际成本进行日常材料核算。）本进行日常材料核算。） 借：材料采购借：材料采购740 000740 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）260 000260 000贷：银行存款贷：银行存款2 000 0002 000 000 视同销售的会计处理视同销售的会计处理业务范围业务范围会计处
13、理会计处理 将自产的、委托加工将自产的、委托加工的物资和购买的物资用的物资和购买的物资用于分红于分红将自产的、委托加将自产的、委托加工的物资和购买的物资工的物资和购买的物资用于对外投资用于对外投资将自产的、委托加将自产的、委托加工的物资用于集体福利工的物资用于集体福利或个人消费或个人消费将自产的、委托加将自产的、委托加工的物资和购买的物资工的物资和购买的物资用于捐赠用于捐赠 将自产的、委托加工将自产的、委托加工的物资用于在建工程的物资用于在建工程将自产的、委托加将自产的、委托加工的物资用于其他非应工的物资用于其他非应税项目税项目 借：应付利润借：应付利润长期股权投资长期股权投资应付职工薪酬应付
14、职工薪酬 贷：主营业务收入或其他业务收入贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本同时结转成本: :借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品或原材料贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出借：营业外支出 存货跌价
15、准备存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）贷：库存商品（账面余额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程借：在建工程 存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）贷：库存商品（账面余额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）（如果是动产
16、性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） 应交消费税（按计税价计算消费税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）不予抵扣项目不予抵扣项目v在购进时就认定为在购进时就认定为不能抵扣的直接计不能抵扣的直接计入所购货物或劳务入所购货物或劳务的成本。的成本。v在购进时不能认定在购进时不能认定是否能够抵扣，已是否能够抵扣，已计入到增值税进项计入到增值税进项税额中的，以后用税额中的，以后用于不予抵扣项目时，于不予抵扣项目时，应通过应通过“进项税额进项税额转出转出”予以转出。予以转出。业务范围业务范围会计处理会计处理 将购买的物资或将购买的物资或接受的劳务用于在接受的劳务用于在建工程建工程将购买的物资或将购买的物资或接受的劳务用于集接受的劳务用于集体福利或个人消费体福利或个人消费因管理不善损耗因管理不善损耗的存货所对应的进的存货所对应的进项税额项税额购进非生产用动购进非生产用动产设备的固定资产产设备的固定资产 将购买的物资将购买的物资或接受的劳务用于或接受的劳务用于其他非应税项目其他非应税项目借：在建工程借：在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬待处理财产损益待处理财产损益存货跌价准备存货跌价准备贷
