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1、中美所得税比较引言：所得税起源引言：所得税起源 1673年年,英法战争爆发后英法战争爆发后,原来以关税、消费税、印花税和土地税为原来以关税、消费税、印花税和土地税为主要财政收入的英国主要财政收入的英国,无法担负巨额的战费支出。为了筹措战无法担负巨额的战费支出。为了筹措战 费费,英国英国在发行公债的同时在发行公债的同时,于于1798年颁行了具有所得税性质的年颁行了具有所得税性质的“三级税三级税”法法案。案。1799年年,英国废止英国废止“三级税三级税”,颁行了新的所得税法。它明确规定颁行了新的所得税法。它明确规定“国人有申报其所得的义务国人有申报其所得的义务,并依其综合所得并依其综合所得,予以法
2、予以法 定的减免、扣除定的减免、扣除之后之后,一律按一律按10% 的比例税率征收所得税。的比例税率征收所得税。1802年年, 英法战争终止英法战争终止,这这个税法也随之废止。个税法也随之废止。1803年年,英法战争重新爆发英法战争重新爆发, 沉重的战费负担沉重的战费负担,迫迫使英国不得不求助于所得税的使英国不得不求助于所得税的“复活复活”。于是由奥德古制定了著名的。于是由奥德古制定了著名的分类所得税法。战争停止以后被认为分类所得税法。战争停止以后被认为“战时税战时税”的所得税法的所得税法,也于也于1816年废止年废止,直到直到1842年年,英国政府借平定印度叛乱之机英国政府借平定印度叛乱之机,
3、又把销声匿又把销声匿迹二十多年的所得税迹二十多年的所得税“招了招了”回来回来,并以三年期满即行废止为条件并以三年期满即行废止为条件,取取得了议会的同意。可是当它再次取得合法地位之后得了议会的同意。可是当它再次取得合法地位之后,就由临时性转化就由临时性转化为永久性。以后为永久性。以后,世界上其他国家也纷纷仿效世界上其他国家也纷纷仿效,一直续至延今。一直续至延今。 引言：税收的重要性引言：税收的重要性l中国：中国： 税收税收 发展发展 民生民生 为国聚财，为民收税为国聚财，为民收税 税收取之于民，用之于民，造福于民税收取之于民，用之于民，造福于民 美国：人们仅有两件事确定无疑美国：人们仅有两件事确
4、定无疑:交税与死亡交税与死亡 一一 所得税分类所得税分类l中美两国关于所得税的分类大体一致，中美两国关于所得税的分类大体一致，主要包括两大部分：主要包括两大部分：个人所得税个人所得税和和企企业所得税。业所得税。二二 企业所得税企业所得税 。 1.定义定义企业所得税就是国家对企业的经营所得和企业所得税就是国家对企业的经营所得和其他所得依法征收的一种税其他所得依法征收的一种税2.纳税人纳税人居民公司和非居民公司。居民公司和非居民公司。在美国境内根据美国法律或者在美国境内根据美国法律或者美国任何一个州的法律组成或美国任何一个州的法律组成或者创建的公司是美国国内公司。者创建的公司是美国国内公司。凡是根
5、据外国法律而成立，并凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，股权的全部或部分属于美国，都是外国公司都是外国公司。企业所得税的纳税人是指我国境内企业所得税的纳税人是指我国境内实行独立经济核算的企业或者组织。实行独立经济核算的企业或者组织。不包括个人独资企业、合伙企业。不包括个人独资企业、合伙企业。 主要包括主要包括：（：（1）国有企业国有企业； （2）集体企业集体企业； （3）私营企业私营企业； （4）联营企业联营企业； （5）股份制企业股份制企业； （6）有）有生产经营生产经营所
6、得所得和其他所得的其他组织。和其他所得的其他组织。 3.纳税对象纳税对象 企业所得税的征税对象是企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。纳税人取得的所得。包括销售货物所得、包括销售货物所得、提供劳务所得、转让提供劳务所得、转让财产所得、股息红利财产所得、股息红利所得、利息所得、租所得、利息所得、租金所得、特许权使用金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所费所得、接受捐赠所得和其他所得。得和其他所得。 美国公司所得税的课税对象是美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境美国公司来源于美国境内外的所得和外国公司内外的所得和外国公司来源于美国境内的所得。来源于美国境内的所得。上述所得主要包括：经上述
7、所得主要包括：经营收入、资本利得、股营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收费、劳务收入和其他收入等。入等。4.税收管辖权（1）美国公司的世界范围所得。）美国公司的世界范围所得。凡根据美国或美国各州的法律凡根据美国或美国各州的法律成立并向其注册的公司成立并向其注册的公司,不论其不论其设立在国内还是国外设立在国内还是国外,也不论其也不论其股权属于谁股权属于谁,都是美国公司都是美国公司,其在其在全世界范围内获取的所得均是全世界范围内获取的所得均是美国政府的征税对象。美国政府的征税对象。（2）外国公司的美国源泉所得。）外国公司的美国源泉所得。凡根据外国法律成立
8、并向外国凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司政府注册的公司,不论设立于何不论设立于何处处,即使股权的全部或部分属于即使股权的全部或部分属于美国美国, 其来源于美国的所得都是其来源于美国的所得都是美国政府的征税对象。美国政府的征税对象。（1）中国境内实行独立经济核算）中国境内实行独立经济核算的企业或者组织来源于中国境内、的企业或者组织来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。境外的生产经营所得和其他所得。这些企业或组织应向实际经营管这些企业或组织应向实际经营管理地缴纳所得税。理地缴纳所得税。(2)总机构设在总机构设在中国境内的外商投资企业来源于中国境内的外商投资企业来源于中国境内、境外的
9、生产经营所得中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。所谓总机构和其他所得。所谓总机构,是指依是指依照中国法律组成企业法人的外商照中国法律组成企业法人的外商投资企业投资企业,在中国境内实际负责该在中国境内实际负责该企业经营管理与控制的中心机构。企业经营管理与控制的中心机构。(3)外国企业来源于中国境内的生外国企业来源于中国境内的生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。 侧侧重重注注册册地地侧重管理地侧重管理地5.税基税基 企业所得税中的税基就是企业应税所得。众所周知企业所得税中的税基就是企业应税所得。众所周知,从总所得到应从总所得到应税所得税所得,要经过一系列的扣除要经过一系列的扣除,这在
10、中美两国是一致的。但对于哪些项这在中美两国是一致的。但对于哪些项目可以扣除目可以扣除,具体到每一个项目该扣除多少具体到每一个项目该扣除多少,两国规定则不尽相同。例两国规定则不尽相同。例如对减免税基的规定如对减免税基的规定,美国对有形资产采用加速折旧法。而我国则一美国对有形资产采用加速折旧法。而我国则一般采用直线折旧法。除有特别规定外般采用直线折旧法。除有特别规定外,例如证券公司的电子类设备和例如证券公司的电子类设备和集成电路生产企业的生产性设备集成电路生产企业的生产性设备,折旧或摊销年限为折旧或摊销年限为2年年,可采用余额可采用余额递减法或年数总和法。相比而言递减法或年数总和法。相比而言,美国
11、对折旧费用的提取实行放松管美国对折旧费用的提取实行放松管制制,采用加速折旧法采用加速折旧法,因而实际税率大大低于名义税率。因而实际税率大大低于名义税率。6.税率税率美国公司所得税税率表美国公司所得税税率表1、基本税率为、基本税率为25。适用于居民企。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民所得与机构、场所有关联的非居民企业。企业。2、低税率为、低税率为20。新税法对符合条。新税法对符合条件的小型微利企业实行件的小型微利企业实行20的照顾的照顾性税率。性税率。3、对于国家需要重点扶持的高新技、对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按术
12、企业，减按15的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。4、预提所得税率：、预提所得税率：107.征管手段征管手段 美国将现代信息技术在税收美国将现代信息技术在税收征管中综合运用，以最大限度征管中综合运用，以最大限度地掌握纳税人的纳税信息。税地掌握纳税人的纳税信息。税收征管从收征管从20世纪世纪60年代起大规年代起大规模使用计算机，在全国范围内模使用计算机，在全国范围内建立了计算机网络。计算机的建立了计算机网络。计算机的应用使税收征管发生了质的飞应用使税收征管发生了质的飞跃，工作效率显著提高，在税跃，工作效率显著提高，在税收预测、办理登记、纳税申报、收预测、办理登记、纳税申报、报税审核、税款
13、征收等环节广报税审核、税款征收等环节广泛地依托计算机。泛地依托计算机。 我国目前企业所得税的征管我国目前企业所得税的征管仍停留在手工操作水平上，计仍停留在手工操作水平上，计算机运用主要集中在税款征收算机运用主要集中在税款征收环节，纳税稽查主要靠手工，环节，纳税稽查主要靠手工，税务机关的计算机未能实现与税务机关的计算机未能实现与海关、银行、商场等相关单位海关、银行、商场等相关单位的联网，税务部门所掌握的纳的联网，税务部门所掌握的纳税人信息十分有限。税人信息十分有限。 7.改革方向改革方向l无论是美国还是中国，在企业所得税方面的改无论是美国还是中国，在企业所得税方面的改革方向基本一致，主要包括以下
14、几方面：革方向基本一致，主要包括以下几方面： 1.“减税减税”的改革是主流。的改革是主流。2.加强所得税在税收体系中的地位。加强所得税在税收体系中的地位。3.建立统一、公平、合理的企业所得税法律。建立统一、公平、合理的企业所得税法律。4.将所得税的改革纳入税法改革的总体思路将所得税的改革纳入税法改革的总体思路中，并与投资环境想结合。中，并与投资环境想结合。三三.个人所得税个人所得税1.定义定义国家对公民的所得为征税对象而征收一国家对公民的所得为征税对象而征收一种税种税2.个人所得税的地位个人所得税的地位 个人所得税则是美国个人所得税则是美国政府财政的重要来源。政府财政的重要来源。因此，上到美国
15、总统，因此，上到美国总统，下到平民百姓，纳税成下到平民百姓，纳税成为每个人的义务和职责。为每个人的义务和职责。美国的个人所得税制度美国的个人所得税制度是国际社会公认的比较是国际社会公认的比较完善的税制。完善的税制。 个人所得税在我个人所得税在我国的税种中占的比国的税种中占的比重相对较小，此外，重相对较小，此外，我国的个人所得税我国的个人所得税的制度还不是很完的制度还不是很完善。善。3.个人所得税的计算个人所得税的计算（1）全部所得全部所得免税项目免税项目 =毛所得毛所得（2）毛所得毛所得 调整项目调整项目 = 调整后的毛所得调整后的毛所得 （3）调整后的毛所得调整后的毛所得 分项扣除额（或标准
16、扣除分项扣除额（或标准扣除额）额） 个人宽免额个人宽免额 = 应纳应纳税所得额税所得额 （4）应纳税所得额应纳税所得额 税税率率 = 初算税负初算税负 （5）初算税负初算税负 税收抵税收抵免款项免款项= 所得税税负所得税税负 （总工资）（总工资）-（三险一金三险一金）-（免征额）（免征额）X税率税率-速扣数速扣数=个人所得税个人所得税 4.扣除、宽免、抵减范围扣除、宽免、抵减范围 美国确定应税所得时规定了详细美国确定应税所得时规定了详细的所得扣除项目，主要把包括的所得扣除项目，主要把包括“商商业扣除业扣除”和和“个人扣除个人扣除”。前者即。前者即商业经营支出扣除，是为了取得所商业经营支出扣除，是为了取得所得而发生的必要的费用支出，后者得而发生的必要的费用支出，后者即纳税人特殊的生活费用的支出。即纳税人特殊的生活费用的支出。 一般来说一般来说“分项扣除分项扣除”适用于高适用于高收入纳税人，而中低收入者选择收入纳税人，而中低收入者选择“标准扣除标准扣除”比较有利。比较有利。“个人宽个人宽免额免额”是免除对纳税人满足最低生是免除对纳税人满足最低生活水平的那部分生计费或生存费的活水平的那部分生
