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1、企业所得税介绍企业所得税介绍2第一章第一章 总那么总那么一、纳税人一、纳税人: :不包括个人独资合伙企业二、征税对象二、征税对象: :应纳税所得额应纳税所得额三、税率三、税率: :v25%25%：居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业v20%20%：小型微利企业v15%15%：高新技术企业3第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额一、计算公式：一、计算公式：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损二、收入二、收入三、扣除三、扣除四、资产四、资产4收入收入v一、收入种类一、收入种类v一一销售货物收入销售货物收入 注意注意“视同销售视同销售的情况的情况v二二提供劳务
2、收入提供劳务收入v三三转让财产收入转让财产收入v四四股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益v五五利息收入利息收入v六六租金收入租金收入v七七特许权使用费收入特许权使用费收入v八八承受捐赠收入承受捐赠收入v九九其他收入其他收入5v视同销售的情况：v 一用于市场推广或销售； 二用于交际应酬； 三用于职工奖励或福利； 四用于股息分配； 五用于对外捐赠； 六其他改变资产所有权属的用途。 6扣除扣除v主要内容主要内容v本钱：主营业务本钱本钱：主营业务本钱直接本钱、制造费用、直接本钱、制造费用、间接本钱间接本钱、其他业务本钱、营业外支出、其他业务本钱、营业外支出v费用：销售费用、管理费用、财
3、务费用费用：销售费用、管理费用、财务费用v税金：除所得税、增值税外的税金税金：除所得税、增值税外的税金v损失：与经营活动有关的资产损失损失：与经营活动有关的资产损失正常损正常损失、非正常损失失、非正常损失v其他支出其他支出7扣除扣除一、工资一、工资“合理合理的工资薪金支出可据实列支。的工资薪金支出可据实列支。二、社会保险费支出和住房公积金。二、社会保险费支出和住房公积金。根本养老保险、根本医疗保险、失业保险、工根本养老保险、根本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险伤保险、生育保险; ;补充养老保险、补充医疗保险；补充养老保险、补充医疗保险；4%4%住房公积金。住房公积金。注意：为个人支付的商
4、业保险不得扣除。注意：为个人支付的商业保险不得扣除。8三、三项费用三、三项费用一一职工福利费职工福利费取消过去内资企业预提的方法，在工资总额取消过去内资企业预提的方法，在工资总额14%14%内，按实际发生额扣除。内，按实际发生额扣除。二二工会经费工会经费工资总额工资总额2%2%以内，按拨缴额扣除。以内，按拨缴额扣除。三三教育经费教育经费在工资总额在工资总额2.5%2.5%以内以内, ,按实际发生额扣除按实际发生额扣除, ,超过超过局部准予在以后纳税年度结转扣除。局部准予在以后纳税年度结转扣除。9四、业务招待费四、业务招待费 按照发生额的按照发生额的60%60%扣除扣除, ,最高不超过当年销售最
5、高不超过当年销售( (营业营业) )收入的收入的5 5。五、广告与业务宣传费五、广告与业务宣传费不超过当年销售不超过当年销售( (营业营业) )收入收入15%15%的局部的局部, ,准予准予扣除扣除, ,超过局部在以后年度结转扣除。超过局部在以后年度结转扣除。六、公益性捐赠六、公益性捐赠 通过公益性社会团体或县以上政府部门通过公益性社会团体或县以上政府部门 不超过企业年度会计利润总额不超过企业年度会计利润总额1212局部局部10七、不允许税前扣除的工程向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；企业所得税、个人所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款行政性和被没收财产的损失；符合税法规定以外的捐赠；未
6、经核定的准备金；如坏账准备其他与取得收入无关的支出。11固定资产固定资产v一、折旧方法一、折旧方法v直线法：工作量法与平均年限法直线法：工作量法与平均年限法v加速折旧：缩短年限法加速折旧：缩短年限法不低于新法规定最低年限的不低于新法规定最低年限的60%60%、双倍余额递减法、年数总和法。、双倍余额递减法、年数总和法。12固定资产固定资产v二、最低折旧年限二、最低折旧年限固定资产类别新税法规定旧税法规定会计规定房屋、建筑物房屋、建筑物20年20年按照预期按照预期经济利益经济利益的实现期的实现期间自行确间自行确定定飞机飞机/火车火车/轮船轮船/机器机器/机械和其他生产设备机械和其他生产设备10年1
7、0年与生产经营活动有关与生产经营活动有关的器具、工具、家具的器具、工具、家具5年5年飞机、火车、轮船以飞机、火车、轮船以外的运输工具外的运输工具4年电子设备电子设备3年13固定资产固定资产v三、净残值三、净残值v企业根据固定资产使用情况，自行合理确定净残值，一经确定，不得变更。14第三章第三章 应纳税额应纳税额v计算公式计算公式v应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额税收优惠抵免税额可抵免的境外所得税额15第四章税收优惠第四章税收优惠v优惠方式优惠方式v1 1、免税收入、免税收入v国债利息收入、居民企业间股息红利权益性投资收益、国债利息收入、居民企业间股息红利权益性投资收益、非营利组织收入非营
8、利组织收入v2 2、定期减免、定期减免v农林牧渔业、公共根底设施、环保节能节水、技术转农林牧渔业、公共根底设施、环保节能节水、技术转让、预提所得税、民族自治地方让、预提所得税、民族自治地方v3 3、降低税率、降低税率v小型微利企业、高新技术企业小型微利企业、高新技术企业v4 4、加计扣除、加计扣除v“三新三新研发费、安置残疾人、国家鼓励安置的就业研发费、安置残疾人、国家鼓励安置的就业人员人员16税收优惠税收优惠v5、加速折旧v技术进步加速折旧v6、减计收入v资源综合利用v7、税额抵免v中小高新技术企业创业投资、环保、节能节水、平安生产设备投资17一、符合条件的股息、红利等权益性投资收益一、符合
9、条件的股息、红利等权益性投资收益居民企业直接投资于其他居民企业。居民企业直接投资于其他居民企业。排除了对非居民企业投资和持股不满排除了对非居民企业投资和持股不满1212个月。个月。二、符合条件的技术转让所得优惠二、符合条件的技术转让所得优惠不包括技术咨询、效劳、培训、承包等技术效劳收入；不包括技术咨询、效劳、培训、承包等技术效劳收入；按年度计算，每年标准按年度计算，每年标准500500万元，不超过万元，不超过500500万元局部万元局部免税，超过局部，减半征税。免税，超过局部，减半征税。18三、小型微利企业优惠小型微利企业优惠v工业企业：应税所得额30万以下/从业人员100人以 下/资产总额3
10、000万以下 其他企业：应税所得额30万以下/从业人员80人以 下/资产总额1000万以下v优惠方式：减按20%税率v核定征收企业也可享受四、高新技术企业优惠四、高新技术企业优惠v科技部门认定v优惠方式：减按15%税率19五、研究开发费用加计扣除五、研究开发费用加计扣除六、安置残疾人员工资加计扣除六、安置残疾人员工资加计扣除工资工资100100加计扣除加计扣除七、加速折旧七、加速折旧适用范围：技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀适用范围：技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀方法：缩短折旧年限方法：缩短折旧年限60%60% 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法20v八、专用设备税额抵免
11、v优惠对象：环境保护、节能节水、平安生产专用设备v自购自用，5年内转让、出租补缴税款v优惠方式：投资额的10%从当年应纳税所得额中抵免21第五章第五章 征收管理征收管理v纳税期限：纳税期限：v预缴：月预缴：月季季终了后终了后1515日内；日内；v年度汇缴：年度终了后年度汇缴：年度终了后5 5个月内。个月内。v外币所得汇率外币所得汇率v预缴：月预缴：月季季最后一日人民币汇率中间价；最后一日人民币汇率中间价；v汇缴：纳税年度最后一日人民币汇率中间价。汇缴：纳税年度最后一日人民币汇率中间价。营业税介绍营业税介绍东莞市地方税务局税政科东莞市地方税务局税政科 张彦张彦 2009-4-2823v中华人民共
12、和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 v (2021(2021年年1111月月5 5日日 修订修订) )v中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么 v (2021(2021年年1212月月1515日日 修订修订) )24一、纳税义务人一、纳税义务人 境内有偿提供劳务、转让无形资产或者销境内有偿提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。售不动产的单位和个人。应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、金应税劳务，是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目征收范围内的劳务。
13、业、效劳业税目征收范围内的劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务提供的劳务，不属于营业税的应税劳务 25二、税目和税率二、税目和税率税目为税目为9 9个，税率为个，税率为3 3档。档。 1 1交通运输业交通运输业 3%3% 2 2建筑业建筑业 3%3% 3 3金融保险业金融保险业 5%5% 4 4邮电通信业邮电通信业 3%3% 5 5文化体育业文化体育业 3%3% 6 6娱乐业娱乐业 5-20%5-20% 7 7效劳业效劳业 5%5% 8 8转让无形资产转让无形资产 5%5% 9 9销售不动产销售不动产 5%5%
14、26三、计税依据三、计税依据营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。外费用。价外费用包括包括收取的手续费、补贴、基金、价外费用包括包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。27四、应纳税额四、应纳税额应纳税额应纳
15、税额= =营业额营业额税率税率 五、起征点五、起征点营业税起征点的范围限于个人营业税起征点的范围限于个人包括个体工商包括个体工商户户。纳税人营业额未到达规定的营业税起。纳税人营业额未到达规定的营业税起征点的，免征营业税。纳税人营业额到达起征点的，免征营业税。纳税人营业额到达起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。征点的，应按营业额全额计算应纳税额。我省营业税起征点的幅度规定如下：我省营业税起征点的幅度规定如下：按期纳按期纳税的起征点为月营业额税的起征点为月营业额50005000元，其中元，其中“效劳效劳业业租赁业租赁业税目的起征点为月营业额税目的起征点为月营业额10001000元；按次纳税的起征
16、点为每次元；按次纳税的起征点为每次( (日日) )营业额营业额100100元。元。 28v六、纳税义务的发生时间六、纳税义务的发生时间v纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业收入款项凭据的当天。v纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收款的当天。 29七、纳税地点七、纳税地点提供给税劳务提供给税劳务-机构所在地或者居住地主管机构所在地或者居住地主管税务机关税务机关其中，建筑业劳务其中，建筑业劳务-应税劳务发生地的主管应税劳务发生地的主管税务机关税务机关转让无形资产转让无形资产-机构所在地或者居住地的主机构所在地或者居住地的主管税务机关管税务机关其中，转让、出租土地使用权其中，转让、出租土地使用权-土地所在地土地所在地的主管税务机关的主管税务机关销售、出租不动产销售、出租不动产-不动产所在地的主管税不动产所在地的主管税务机关
