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1、 项目十项目十企业所得税核算与申报企业所得税核算与申报 参考答案任务任务1 2008年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）纳税调整分析）纳税调整分析 职工福利费职工福利费税上扣除限额税上扣除限额=40014%=56万元万元实际支出实际支出60万元万元税上允许扣除税上允许扣除56万，超标万，超标4万元不允许抵扣。万元不允许抵扣。纳税调增纳税调增4万元。万元。工会经费工会经费税上扣除限额税上扣除限额=4002%=8万元万元实际支出实际支出6.4万元万元未超标，税上允许全额抵扣，未超标，税上允许全额抵扣，无需纳税调整无需纳税调整。职工教育经费职工教育经费税上扣除限额税上扣除限额=4002
2、.5%=10万元万元实际支出实际支出4.8万元万元未超标，税上允许全额抵扣，未超标，税上允许全额抵扣，无需纳税调整。无需纳税调整。参考答案任务任务1 2008年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）纳税调整分析）纳税调整分析 广告费广告费税上扣除限额税上扣除限额=2700015%=4050万元万元实际支出实际支出=650万元万元税收允许扣税收允许扣=650万万实际支出未超标，税上允许全额扣除，实际支出未超标，税上允许全额扣除，无需纳税调整。无需纳税调整。研发支出研发支出税上允许扣除税上允许扣除=110+11050%=165万元万元实际支出实际支出=110万元万元允许加计扣除允许加计扣
3、除55万元，万元，纳税调减纳税调减55万元。万元。业务招待费业务招待费税上扣除标准税上扣除标准1=15060%=90万元万元税上扣除标准税上扣除标准2=270005=135万元万元税上扣除限额为税上扣除限额为90万元（孰低原则）万元（孰低原则）实际发生支出实际发生支出150万元，税上允许扣万元，税上允许扣90万。万。超标超标60万元，万元，纳税调增纳税调增60万元。万元。参考答案任务任务1 2008年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）纳税调整分析）纳税调整分析 财务费用财务费用多计提的利息支出不允许扣除，多计提的利息支出不允许扣除，纳税调增纳税调增4万元万元。非广告性赞助支出非广
4、告性赞助支出税上不允许扣，税上不允许扣，纳税调增纳税调增80万元万元。税收滞纳金税收滞纳金税上不允许扣，税上不允许扣，纳税调增纳税调增23万元万元公益性捐赠公益性捐赠税上扣除的限额税上扣除的限额=262012%=314.4万元万元实际支出实际支出=50万元。万元。实际支出未超标，允许全额扣除，实际支出未超标，允许全额扣除，无需纳税调整无需纳税调整。参考答案任务任务1 2008年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）纳税调整分析）纳税调整分析 国债利息收入国债利息收入税法规定免税。税法规定免税。纳税调减纳税调减48万。万。纳税调增额合计纳税调增额合计=4+60+4+80+23=171万
5、元万元纳税调减额合计纳税调减额合计=55+48=103万元万元参考答案任务任务1 2008年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（2）计算企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税额）计算企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补缴的企业所得税额。及应补缴的企业所得税额。应税所得额应税所得额=会计利润会计利润+纳税调增项目金额纳税调增项目金额-纳税调减项目金额纳税调减项目金额=2620+4-55+60+4+80+23-48=2688万万应纳所得税额应纳所得税额=应税所得额应税所得额25%=268825%=672万元万元应补缴企业所得税额应补缴企业所得税额年应纳所得税额年应纳所得税额-已预
6、缴的企业所得税额已预缴的企业所得税额=672-400=272万元万元参考答案任务任务1 2008年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（3）作有关计提企业所得税费用和清缴企业所得税的账）作有关计提企业所得税费用和清缴企业所得税的账务处理务处理计提企业所得税费用计提企业所得税费用根据当年应纳企业所得税根据当年应纳企业所得税借：所得税费用借：所得税费用 672万万 货：应交税费货：应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 672万万对企业资产负债表项目进行分析，所有项目不存在差异，对企业资产负债表项目进行分析，所有项目不存在差异，因此当年无影响所得税费用的递延所得税资产、递延所因此当年无影响所
7、得税费用的递延所得税资产、递延所得税形成。得税形成。清缴企业所得税时：清缴企业所得税时：借：应交税费借：应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 272万万 货：银行存款货：银行存款 272万万参考答案任务任务2 2009年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）计算当期应纳企业所得税税额。）计算当期应纳企业所得税税额。固定资产折旧项目纳税调整固定资产折旧项目纳税调整税法允许计提的折旧税法允许计提的折旧=1200/10=120万元万元会计上计提折旧会计上计提折旧=120020%=240万元万元纳税调增纳税调增120万元万元非公益性捐赠支出纳税调整非公益性捐赠支出纳税调整税法上不允许扣除，
8、税法上不允许扣除，纳税调增纳税调增100万元万元公允价值变动损益纳税调整公允价值变动损益纳税调整税法不认公允价值变动损益，税法不认公允价值变动损益，纳税调减纳税调减600万元万元参考答案任务任务2 2009年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）计算当期应纳企业所得税税额。）计算当期应纳企业所得税税额。税收滞纳金支出纳税调整税收滞纳金支出纳税调整税法不允许扣除，税法不允许扣除，纳税调增纳税调增20万元万元应纳税所得额应纳税所得额=2000+180-160+120+100-600+20=1660应交所得税应交所得税=166025%=415万元万元参考答案任务任务2 2009年企业所得税
9、计算与核算年企业所得税计算与核算（2）暂时性差异分析）暂时性差异分析固定资产固定资产账面价值账面价值=1200-240=960万元万元计税基础计税基础=1200-120=1080万元万元形成形成1080-960=120万差异，万差异，为可抵扣暂时性差异为可抵扣暂时性差异。交易性金融资产交易性金融资产账面价值账面价值=3000万元万元计税基础计税基础=2400万元万元形成形成600万元差异，为万元差异，为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异。参考答案任务任务2 2009年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（2）暂时性差异分析）暂时性差异分析非公益性捐赠支出非公益性捐赠支出税法上当年不扣，以后
10、年度也不能扣，不形成暂时性并税法上当年不扣，以后年度也不能扣，不形成暂时性并差异。差异。应付税收滞纳金、罚金应付税收滞纳金、罚金税法上当年不扣，以后年度也不能扣，不形成暂时性并税法上当年不扣，以后年度也不能扣，不形成暂时性并差异。差异。参考答案任务任务2 2009年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（3）计算期末递延所得税资产和递延所得税负债的金额）计算期末递延所得税资产和递延所得税负债的金额递延所得税资产期末应有数递延所得税资产期末应有数可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异25%=12025%=30万元万元递延所得税负债期末应有数递延所得税负债期末应有数=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异
11、25%=60025%=150万元万元参考答案任务任务2 2009年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（4）计算）计算2009年所得税费用，并进行计提企业所得税的年所得税费用，并进行计提企业所得税的账务处理。账务处理。计算计算2009年所得税费用年所得税费用当期递延所得税资产发生额当期递延所得税资产发生额=期末数期末数-期初数期初数=30万万-0=30万（万（+）当期递延所得税负债发生额当期递延所得税负债发生额期末数期末数-期初数期初数=150万万-0=150万元（万元（+）所得税费用所得税费用=当期应纳所得税当期应纳所得税+当期递延所得税负债发生额当期递延所得税负债发生额-当期所得当期
12、所得税资产发生额税资产发生额=415+150-30=535 万参考答案（4）计算）计算2009年所得税费用，并进行计提企业所得税的账务处理。年所得税费用，并进行计提企业所得税的账务处理。任务任务2 2009年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算计提当期所得税费用计提当期所得税费用1/根据当期应纳企业所得税根据当期应纳企业所得税借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用 415 货：应交税费货：应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 4152/根据当期确认的递延所得税资产根据当期确认的递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 30万万 货：所得税费用货：所得税费用
13、-递延所得税费用递延所得税费用 30万万3/根据当期确认的递延所得税负债根据当期确认的递延所得税负债借：所得税费用借：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用 150万万 货：递延所得税负债货：递延所得税负债 150万万合为一个分录合为一个分录借：所得税费用借：所得税费用 535万万 递延所得税资产递延所得税资产 30万万贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 150万万 应交税费应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 415万万参考答案任务任务3 2010年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（1）分析上表中的四个项目账面价值与计税基础属哪一类暂时）分析上表中的四个项目账面价值与计税基础
14、属哪一类暂时性差异，并填写在表格中适当位置。性差异，并填写在表格中适当位置。 差差 异异 项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异固定资产原价固定资产原价 21 200 21 200 减：累计折旧减：累计折旧 1 432 1 240 减：减值准备减：减值准备 O O 固定资产账面价值固定资产账面价值 19 768 19 960 192 交易性金融资产交易性金融资产 2 940 2 400 540 预计负债预计负债 100 0 100 总计总计 540 292参考答案任务任务3 2010年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核
15、算（2）计算期末递延所得税资产和递延所得税负债的金额计算期末递延所得税资产和递延所得税负债的金额期末递延所得税资产期末递延所得税资产=292 x25% =73万元万元期末递延所得税负债期末递延所得税负债=540 x25%=135万元万元（3）当期应确认（或转回）的递延所得税资产、递延所得）当期应确认（或转回）的递延所得税资产、递延所得税负债税负债 期末递延所得税负债期末递延所得税负债=135（万元）（万元） 期初递延所得税负债期初递延所得税负债150万元万元当期确认递延所得税负债：当期确认递延所得税负债：135 -150=-15万元（减少）万元（减少） 期末递延所得税资产期末递延所得税资产=7
16、3万元万元 期初递延所得税资产期初递延所得税资产30万元万元当期确认所得税资产当期确认所得税资产=73 -30 =43万元（增加）万元（增加）参考答案任务任务3 2010年企业所得税计算与核算年企业所得税计算与核算（4）计算所得税费用并编制计提所得税费用的会计分录。计算所得税费用并编制计提所得税费用的会计分录。所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产 =320 -15-43 =262（万元）（万元）作计提所得税费用的账务处理。作计提所得税费用的账务处理。1/根据当期应纳企业所得税根据当期应纳企业所得税借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税当期所得税 320万万 货：应交税费货：应交税费-应交企业所得税应交企业所得税 320万万2/根据当期确认的递延所得税资产根据当期确认的递延所得税资产借：递延所得税资产借：递延所得税资产 43万万 货：所得税费用货：所得税费用-递延所得税费用递延所得税费用 43万万3/根据当期转回的递延所得税负债根据当期转回的递延所得税负债借；递延所得税负债借；递延所得税负债 15万
