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1、第七章第七章固固定定资资产产本章主要内容本章主要内容v固定资产概述固定资产概述v固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产的处置固定资产的处置第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的界定一、固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 二、固定资产的确认二、固定资产的确认
2、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类. 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产.按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类. 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产v按固定资产的经济用途按固定资产的经济用途. .使
3、用情况等综合分类使用情况等综合分类 1.1.生产经营固定资产生产经营固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.不需用固定资产不需用固定资产 4.4.未使用固定资产未使用固定资产 5.5.租出租出( (经营性租出经营性租出) )固定资产固定资产 6.6.融资租入固定资产融资租入固定资产 7.7.土地土地( (指过去已单独估计入账的土地指过去已单独估计入账的土地) )四、固定资产的计价四、固定资产的计价 (一一) 计价方法计价方法 1、按原始价值计价、按原始价值计价 企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的 一切合理必要地开支。一切
4、合理必要地开支。 2、重置完全价值计价、重置完全价值计价 按当前生产技术条件重新购建同类固定资产按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所需要的全部支出。所需要的全部支出。3、按固定资产净值计价、按固定资产净值计价 固定资产原值扣除折旧后的净额。固定资产原值扣除折旧后的净额。 1.1.购入的固定资产购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固使固定资产达到预定可使用状态前定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费作为入账价值
5、。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？（二）固定资产原始价值的构成（二）固定资产原始价值的构成: 2.自建固定资产自建固定资产 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必所发生的必要支出作为入账价值。要支出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态产有关的
6、利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。的成本，不符合的应计入当期损益。 达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？ 3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产v凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预凭证金额加税
7、费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值计未来现金净流量现值5.盘盈的固定资产盘盈的固定资产v按同类或类似固定资产的市场价格，减去按按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。额，作为入账价值。6.融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的
8、租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则 购入的固定资产 自行建造的固定资产 租入的固定资产 接受捐赠的固定资产“固定资产固定资产” 借方借方:增加固定资产的原值增加固定资产的原值贷方贷方:减少固定资产的原值减少固定资产的原值借方余额借方余额: 结存固定资产的原值结存固定资产的原值“累计折旧累计折旧” 借方借方:减少固定资产应冲减的折旧额减少固定资产应冲减的折旧额 贷方贷方:固定资产计提折旧固定资产计提折旧
9、 贷方余额贷方余额:结存固定资产累计提的折旧结存固定资产累计提的折旧 一、账户的设置一、账户的设置“在建工程在建工程” 借方：需安装的固定资产借方：需安装的固定资产.自建自建.改良改良.扩建固定扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出资产等建造过程中发生的一切支出 贷方：固定资产完工贷方：固定资产完工.结转成本结转成本 借方余额：尚未完工的固定资产的成本借方余额：尚未完工的固定资产的成本“工程物资工程物资” 借方：购入的工程物资的实际成本借方：购入的工程物资的实际成本 贷方：领用工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本 借方余额：库存工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本与固定
10、资产相关的新增值税条例规定与固定资产相关的新增值税条例规定v2008年年11月月17日，国务院发布了日，国务院发布了2008年第年第538号令号令中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例，2008年年12月月31日，财政部和国家税务日，财政部和国家税务总局发布了第总局发布了第50号令号令中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例实施细则税暂行条例实施细则，新的增值税法从，新的增值税法从2009年年1月月1日开始正式实施。日开始正式实施。v 自自2009年年1月月1日起，全国所有的增值税一般纳税日起，全国所有的增值税一般纳税人新购设备所含的进项税额人新购设备所含的进项税额可以
11、可以抵扣。抵扣。v 准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十一条中规定的：一条中规定的： 固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相关的固定资产时，进项税才可以抵扣。关的固定资产时，进项税才可以抵扣。v房屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定房
12、屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定资产，但它们不属于增值税的征税范围，所资产，但它们不属于增值税的征税范围，所以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑物，那这些货品的进项税也是物，那这些货品的进项税也是不可以不可以抵扣的。抵扣的。v游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，构筑物和附属建筑，但依然构筑物和附属建筑，但依然不能不能抵扣，不管抵扣，不管它们是否用于生产经营。它们是否用于生产经营。v而用于生产经营的载货汽车是而用于生产经营的载货汽车是可以
13、可以抵扣的。抵扣的。二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）购入的固定资产v1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 例例某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，支付运元，支付运输费输费2 0002 000元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。 借：固定资产借：固定资产62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷
14、：银行存款贷：银行存款72 20072 200 2. 2.需安装的需安装的 ( (通过通过 “ “在建工程在建工程”核算核算) ) 例例某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为税发票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，支付运输费元，支付运输费2 0002 000元，全部款项已用存款付清。元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料设备由企业自行组织安装，领用企业的材料1 0001 000元（不含增值税，企业税率元（不含增值税，企业税率17%17%），应支出工程工），
15、应支出工程工资资2 0002 000元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。 （1 1）购入后投入安装：）购入后投入安装： 借：在建工程借：在建工程6200062000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷贷: : 银行存款银行存款72 20072 200 （2 2）安装过程中，领用企业的材料）安装过程中，领用企业的材料1 0001 000元，发生元，发生 工资费用工资费用2 0002 000元元 借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 1 0001 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 0002 000 （3 3）
16、设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付 使用，确定固定资产：使用，确定固定资产： 借：固定资产借：固定资产 6500065000 贷：在建工程贷：在建工程 6500065000（二）自行建造的固定资产 通过通过 “在建工程在建工程”核核算算1.自营方式的自建固定资产自营方式的自建固定资产(自营工程自营工程)2.出包工程出包工程 例例某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：（1 1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元，款项以用银行存款元，款项以用银行存款支付；支付；（2 2）工程共计领用工程物资）工程共计领用工程物资210 600210 600元（含增值税元（含增值税3 0603 060元），剩余物资转作企业材料；元），剩余物资转作企业材料；（3 3）领用生产用材料一批，实际成本为）领用生产用材料一批，实际成本为4040，000000（不含增（不含增值税，企业税率值
