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1、企业所得税本章主要内容本章主要内容n企业所得税概述企业所得税概述n企业所得税企业所得税基本构成要素基本构成要素n企业所得税企业所得税、应纳税额的计算、应纳税额的计算n企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠n企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理 企业所得税是对我国境内的企业所得税是对我国境内的企业企业和和其他其他取得收入的组织取得收入的组织的的生产经营生产经营和其他和其他征收的一种税。征收的一种税。 所得税所得税 企业所得税概述企业所得税概述主体主体客体客体 企业所得税企业所得税起源起源于英国，于英国，1909年开征。年开征。 我国：我国： 形成形成于于80年代：国营、集体、私营（年代：国
2、营、集体、私营（80年年9月开始）月开始） 发展发展于于90年代：内资、外资年代：内资、外资 完善完善于于21世纪：世纪：中华人民共和国所得税法中华人民共和国所得税法 仅次于增值税的第二大税种。仅次于增值税的第二大税种。税收法律制度税收法律制度n中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 全国人民代表大会全国人民代表大会 2007年年03月月16日日n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院国务院 2007年年11月月28日日 2008年年1月月1日起施行日起施行企业所得税的特点企业所得税的特点（一）计税依据为应纳税所得额（一）计税依据为应纳税所得
3、额 其不同于企业会计利润、企业增值额，更不是销售额其不同于企业会计利润、企业增值额，更不是销售额（二）将企业分为居民纳税人和非居民纳税人（二）将企业分为居民纳税人和非居民纳税人 一个是无限纳税义务（包括境内外所得），一个是有限纳税义务一个是无限纳税义务（包括境内外所得），一个是有限纳税义务（三）征税以（三）征税以“量能负担量能负担”为原则为原则 应纳税所得额是净所得额，能真实反映纳税人的实际承担能力应纳税所得额是净所得额，能真实反映纳税人的实际承担能力（四）实行（四）实行“按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴”的办法的办法一、企业所得税的一、企业所得税的纳税义务人纳税义务人（主体）（主体） 在
4、中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。注：注：个人独资企业、合伙企业除外。个人独资企业、合伙企业除外。 企业所得税基本构成要素企业所得税基本构成要素居民企业居民企业非居民企业非居民企业n居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业 划分标准：划分标准：和和标准相结合的办法。标准相结合的办法。 实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 企业：企业：国有
5、、集体、私营、联营、股份制、国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资、外国、注册登记的事业单位、外商投资、外国、注册登记的事业单位、社会团体以及有所得的其他组织。社会团体以及有所得的其他组织。纳税人纳税人判定标准判定标准居民居民企业企业依法在中国境内成立依法在中国境内成立依照外国（地区）法律成立但依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中实际管理机构在中国境内国境内的企业。的企业。非居民非居民企业企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。中国境内设立机构、场所的企业。依照外国（地区）法律成立
6、且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，且在中国境内未设立机构、场所，但中国境内，且在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得的企业。的企业。 这里所称这里所称机构、场所，机构、场所，是指在中国境内从事生产经是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。营活动的机构、场所。具体包括：具体包括：(1) 管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(2) 工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；(3) 提供劳务的场所；提供劳务的场所；(4) 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的从事建筑、安装、装
7、配、修理、勘探等工程作业的场所；场所；(5) 其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。【例例 判断判断】依照外国（地区）法律成立且实际管理依照外国（地区）法律成立且实际管理不在中国境内，且在境内未设立机构场所又无境内不在中国境内，且在境内未设立机构场所又无境内所得的，不属于我国企业所得税的纳税人。（所得的，不属于我国企业所得税的纳税人。（ ）n答案：答案：正确正确【例例 多选多选】根据企业所得税的有关规定，下列各项根据企业所得税的有关规定，下列各项中，属于居民企业的有（中，属于居民企业的有（ ） A.依法在中国境内成立的个人独资企业。依法在中国境内成立的个人独资企业
8、。B.依法在中国境内成立的外商投资企业。依法在中国境内成立的外商投资企业。C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。D.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内设立机构、场所的企业。但在中国境内设立机构、场所的企业。 BC二、二、企业企业所得税的所得税的征税对象征税对象（客体客体）与税率与税率（内容）（内容）纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业（无限纳税义务）（无限纳税义务）境内所得境内所得+境外所得境外所得25%基本基本税率税率非非居民居民企业企业在中国在中
9、国境内设境内设立机构、立机构、场所场所取得的所得与境内所设取得的所得与境内所设机构、场所机构、场所有有实际联系实际联系境内所得境内所得+与所设机构、与所设机构、场所有实际联系的境场所有实际联系的境外所得外所得取得的所得与境内所设取得的所得与境内所设机构、场所机构、场所没有没有实际联实际联系系境内所得境内所得20%低税率低税率实际实际10%在境内未设立机构、场所在境内未设立机构、场所生产经营所得生产经营所得其他所得其他所得所得类型所得类型所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物所得销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地提供劳务所得提供劳务所得劳务发生地劳务发生地转让财转让财产所得产所得不动产转
10、让所得不动产转让所得不动产所在地不动产所在地动产转让所得动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得被投资企业所在地被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人的住所地在地或个人的住所地应税应税所得所得的的特征特征：n应税所得是扣除成本费用后的应税所得是扣除成本费用后的纯收益纯收益n应税所得必须是应税
11、所得必须是合法所得合法所得n应税所得必须是应税所得必须是货币或实物货币或实物n包括来源于包括来源于境内、境外境内、境外的全部所得的全部所得n清算所得清算所得也属于征税对象也属于征税对象n收入的形式收入的形式n1货币形式n企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。n2非货币形式n企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。n优惠税率：优惠税率：（1）符合条件的）符合条件的小型微利企业小型微利企业减按减按20%缴纳企业所得税。缴纳企业所得
12、税。（2）国家需要重点扶持的）国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按减按15%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。（3）经认定的技术先进型服务）经认定的技术先进型服务企业企业，减按减按15%的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。（2018年新增）年新增） 种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业经认定的技术先进型服务企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用10%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设
13、立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业小型微利企业小型微利企业 ：是指从事国家非限制和禁止行业，：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列并符合下列条件条件的企业：的企业：2019年不分企业类型按。年不分企业类型按。工业企业工业企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过300万元（原万元（原100万元），从业人数不超过万元），从业人数不超过300人（原人（原100人），人），资产总额不超过资产总额不超过5000（原（原3000）万元；）万元；原原其他企业其他企业，年度应纳税所得额不超过，年度应纳税所得额不超过100万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过8
14、0人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。 【例例 多选多选】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（ ） A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得。转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得。B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得。在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得。C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入。务
15、费收入。D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入。得的利息收入。 ABCD企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税应纳税所得额的计算 应纳所得税税额应纳所得税税额 = 应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 计税依据计税依据25%1.会计口径：利润=会计口径收入-会计口径的成本扣除2.税法口径直接计算法：应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接计算法计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额 应纳税所得额应纳税所得额（权责发生制、
16、税法优先）（权责发生制、税法优先） = 收入总额收入总额 准予扣除的项目准予扣除的项目 不征税收入不征税收入 限额扣除项目限额扣除项目 免税收入免税收入 不得扣除项目不得扣除项目 税法规定税法规定会计规定会计规定 应纳税所得额应纳税所得额 = 收入收入 各项扣除各项扣除 以前年度亏损以前年度亏损 = 利润总额利润总额 收入收入（不征税、免税）（不征税、免税） + 成本成本（限额扣除、不得扣除）（限额扣除、不得扣除） 以前年度亏损以前年度亏损直直接接法法间间接接法法一、收入的确定一、收入的确定 应税收入应税收入= 收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入（一）收入总额（一）收入总额：企业以货币形式和非货币形式企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。从各种来源取得的收入。 1、销售货物收入；、销售货物收入； 2、提供劳务收入；、提供劳务收入；3、转让财产收入；、转让财产收入； 4、股息、红利等、股息、红利等 权益性投资收益；权益性投资收益；5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入；7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入
