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1、中级财务会计中级财务会计 第九章第九章 外币折算外币折算中级财务会计中级财务会计本章内容外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币财务报表的折算外币财务报表的折算中级财务会计中级财务会计外币折算外币折算记账本位币的确定记账本位币的确定外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币财务报表的折算外币财务报表的折算外币财务报表的折算的一般原则外币财务报表的折算的一般原则境外经营的处理境外经营的处理中级财务会计中级财务会计 【案例引入案例引入】 国内国内A A公司为外贸自营出口企业，超过公司为外贸自营出口企业，超过70%70%的营业收入来的营业收入来自向欧盟各国的出口，其
2、商品销售价格主要受欧元的影响，自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A A公司应选择欧元作为记账本位币。公司应选择欧元作为记账本位币。如果如果A A公司除厂房设施、公司除厂房设施、30%30%的人工成本在国内以人民币的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及采购外，生产所需原材料、机器设备及70%70%以上的人工成本以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定以欧元在欧盟市场采购，则可确定A A公司的记账本位币是欧公司的记账本位币是欧元。元。中级财务会计中级财务
3、会计u 但是，如果但是，如果A公司的人工成本、原材料及相应公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定并以人民币计价，则难以判定A公司的记账本位公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素予以确定。如果予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，元波动产生的外币风险进行了套期保值，A公司公司可以确定其记账本位币为人
4、民币。可以确定其记账本位币为人民币。中级财务会计中级财务会计 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 （一）企业记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
5、但是，编报的财务报表应当折算为人民币。位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。中级财务会计中级财务会计 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。商品和劳务的计价和结算。 2. 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费常以该货币进行上述费 用的计价和结算。用的计价和结算。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项实务中，企业选
6、定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。支并存的。 3.3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。用的货币。 在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判
7、断。 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计 问题思考：问题思考：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要
8、，丁公司向澳大利亚某银行借款牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金年，该借款是丁公司当期流动资金净额的净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从从“融资活动获得的资金融资活动获得的资金”角度，丁公司应当以澳元作为角度，丁公司应当以澳元作为记账本位币。记账本位币。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计 （二）境外经营记账本位币的确定（二）
9、境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本
10、位币相同。的记账本位币相同。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计企业选定境外经营记账本位币，除考虑一般因素外，企业选定境外经营记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：从事的活动是否拥有很强的自主性从事的活动是否拥有很强的自主性与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重产生的现金流量是否直接影响企业的现金流，是否可以随时汇回产生的现金流量是否直接影响企业的现金流，是否可以随时汇回现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务第一节第一节 记账本
11、位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计问题思考：问题思考：国内国内B B公司以人民币作为记账本位币，公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司该公司在欧盟国家设有一家子公司A A公司，公司，A A公司在公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，营政策、销售方式、进货来源等，B B公司与公司与A A公司除公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A A公司公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支
12、等均由由A A公司在当地自行解决。公司在当地自行解决。由于由于A A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，A A公司与公司与B B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，务，因此，A A公司应当选择欧元作为其记账本位币。公司应当选择欧元作为其记账本位币。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计 （三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的
13、主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 中级财务会计中级财务会计（一）会计处理原则：（一）会计处理原则： 1.1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。账本位币金额。2.2.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可即期汇率将外币金额折算为记账本位币金
14、额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率近似的汇率折算。3.3.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 第二节第二节 外币
15、交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计4.4.资产负债表日及结算日资产负债表日及结算日（1 1）货币性项目货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。额计入当期损益。（2 2）非货币性项目非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不币非货币性
16、项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务会计中级财务会计2.2.企业与银行发生外币兑换：企业与银行发生外币兑换：企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖注意：买入价是指银行的买入价；卖出价是指银行的卖出价。出价。 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理中级财务
