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1、第十五章所得税第十五章所得税 主要内容主要内容 （1）掌握资产计税基础的确定；）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。）掌握所得税费用的确认和计量等。 第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述 所得税会计是从所得税会计是从资产负债表出发资产负债表出发，通，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按过比较资产负债表上列示的资产、负债按
2、照企业会计准则规定确定的照企业会计准则规定确定的账面价值与账面价值与按按照税法规定确定的照税法规定确定的计税基础计税基础，对于两者之，对于两者之间的差额分别应间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异暂时性差异，确认相关的，确认相关的递延所得税负债递延所得税负债与递延所得税资产与递延所得税资产，并在此基础上确定每，并在此基础上确定每一期间利润表中的一期间利润表中的所得税费用所得税费用。 一、资产负债表债务法的理论基础一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税会计的会计核资产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。算方面贯彻了资产、负债
3、的界定。从资产负债角度考虑，资产的从资产负债角度考虑，资产的账面价值账面价值代代表的是某项资产在持续持有及最终处置的表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业一定期间内为企业带来未来经济利益的总带来未来经济利益的总额额，而其，而其计税基础计税基础代表的是该期间内按照代表的是该期间内按照税法规定就该项资产税法规定就该项资产可以税前扣除的总额可以税前扣除的总额。二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序 1.1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与
4、计税基础，确定暂时性差异4.4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 注意：注意：递延所得税的确认体现了权责发生制原递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则则和配比原则 第二节资产、负债的计税基础及第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异暂时性差异 一、资产的计税基础一、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时算应纳税所得额时按照税法规定可以按照税法规定可以自应自应税经济利益中税经济利益中抵扣抵扣的金额的金额。即该项资产在即该项资产在未来使用或最终处置未来使用
5、或最终处置时时,允许允许作为成本或费用于税前列支的金额。作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=成本成本-以前以前期间已税前列支的金额期间已税前列支的金额（一）固定资产（一）固定资产 1折旧方法、折旧年限产生的差异折旧方法、折旧年限产生的差异 2因计提固定资产减值准备产生的差异因计提固定资产减值准备产生的差异 会计：会计：固定资产原价固定资产原价-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备税收：税收：固定资产原价固定资产原价-税收累计折旧税收累计折旧【例【例20-1】 【
6、例20-2】 【例题【例题1】大海公司】大海公司2006年年12月月31日取得的日取得的某项机器设备，原价为某项机器设备，原价为100万元，预计使用万元，预计使用年限为年限为10年，会计处理时按照直线法计提年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。列折旧，预计净残值为零。2008年年12月月31日，大海公司对该项固定资产计提了日，大海公司对该项固定资产计提了10万万元的固定资产减值准备。元的固定资产减值准备。2008年年12月月31日，日，该
7、固定资产的计税基础为（该固定资产的计税基础为（ ）万元。）万元。 A64 B72 C8 D0【答案【答案】A（二）无形资产（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。规定确定的计税成本之间一般不存在差异。1内部研究开发形成的无形资产，其成本为内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外
8、，研究开发用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；益； 税法规定，自行开发的无形资产税法规定，自行开发的无形资产，以开发，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。定用途前发生的支出为计税基础。另外，另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础当期
9、损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。【例【例20-3】 2无形资产在后续计量时，会计与税收的无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。及无形资产减值准备的提取。账面价值实际成本会计累计摊销无账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备价值实际
10、成本无形资产减值准备 计税基础实际成本税收累计摊销计税基础实际成本税收累计摊销【例【例20-4】 （三）以公允价值计量的金融资产（三）以公允价值计量的金融资产 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产会计：会计：期末按公允价值计量，公允价值变期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益动计入当期损益税收：税收：成本成本2可供出售金融资产可供出售金融资产 会计：会计：期末按公允价值计量，公允价值变期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益动计入所有者权益税法：税法：成本成本【例【例20-5】 【例【例20-6】 （四）其他资产（四）其他资产
11、因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产投资性房地产会计：期末公允价值会计：期末公允价值税收：以历史成本为基础确定税收：以历史成本为基础确定例例【20-7】2.其他各种其他各种资产减值资产减值准备（可计入应纳税所得额的准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。坏账准备除外）。 【例【例20-8】 【例例20-9】 二、负债的计税基础二、负债的计税基础 负债的计税
12、基础，是指负债的账面价值减负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税未来可税前列支的金额前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因的计算，差异主要是因自费用中提取的负自费用中提取的负债债（一）企业因销售商品提供售后服务（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的等原因确认的预计负债预计负债 【例【例20-10】 （二）预收账款（二）预收账款【例题【例题2】企业收到客户预付的款项】企
13、业收到客户预付的款项100万元万元（1）若预收当期未计入应纳税所得额）若预收当期未计入应纳税所得额会计：账面价值会计：账面价值=100万元万元税收：计税基础税收：计税基础=100-0=100万元万元不产生暂时性差异。不产生暂时性差异。 （2）若预收当期已计入应纳税所得额）若预收当期已计入应纳税所得额会计：账面价值会计：账面价值=100税收：计税基础税收：计税基础=100-100=0产生可抵扣暂时性差异。产生可抵扣暂时性差异。 P391【例【例20-11】 （三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬需要说明的是，对于以现金结算的股份支需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确
14、认应付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为零。的金额为其账面价值，即计税基础为零。【例【例20-12】【例题【例题3】2007年年1月月1日，日，B公司为其公司为其100名中层以名中层以上管理人员每人授予上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这份现金股票增值权，这些人员从些人员从2007年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，即可自年，即可自2009年年12月月31日起根据股价的增长日起根据股
15、价的增长幅度获得现金，该增值权应在幅度获得现金，该增值权应在2011年年12月月31日之日之前行使完毕。前行使完毕。B公司公司2007年年12月月31日计算确定的日计算确定的应付职工薪酬的余额为应付职工薪酬的余额为100万元，假定按税法规万元，假定按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。定，实际支付时可计入应纳税所得额。2007年年12月月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万）万元。元。 A100 B0 C50 D-100【答案【答案】B（四）其他负债（四）其他负债如企业应交的如企业应交的罚款和滞纳金罚款和滞纳金等，在尚未等，在尚未支付之前按照会计规定确
16、认为费用，同时作支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，之间的差额，即即计税基础等于账面价值计税基础等于账面价值。【例【例20-13】 三、三、特殊特殊交易或事项中产生的资产、负债计交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程中取除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如应遵从税法规定，如企业合并企业合并过程中取得过程中取得资产、负债计税基础的确定。资产、负债计税基础的确定。由于会计与税收法规对企业合并的划由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债会造成企业合并中取得的有关资产、负债
