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1、m 第十三章第十三章 收入收入 m本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：m（1 1）掌握销售商品收入的确认和计量；）掌握销售商品收入的确认和计量；m（2 2）掌握提供劳务收入的确认和计量；）掌握提供劳务收入的确认和计量；m（3 3）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；）掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；m（4 4）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；）掌握建造合同收入和成本的确认和计量；m（5 5）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。退回的处理。m第一节第一节 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量m一、销售商品收入的
2、确认一、销售商品收入的确认m（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件m销售商品收入只有销售商品收入只有同时同时满足以下五个条件时，才满足以下五个条件时，才能加以确认：能加以确认：m1 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方m2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制m3 3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 m4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业m5 5相关的已
3、发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量m上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。何一个条件不满足时都不能确认收入。m解释：解释：m（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方货方m通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。m二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量m（一）托收承付方式销售商
4、品（一）托收承付方式销售商品m是指企业根据合同发货后，委托银行向异地是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。销售方式。m确认条件：发出商品且办妥托收手续；确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风但风险和报酬未转移的除外。险和报酬未转移的除外。m【例题14-13】甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了
5、维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。 商品已经发出且办妥托收手续时不确认收入，原因：与商品商品已经发出且办妥托收手续时不确认收入，原因：与商品有关的风险和报酬没有转移给乙公司。有关的风险和报酬没有转移给乙公司。（1）209年7月12日，甲公司发出商品m借：发出商品商品120 000m贷：库存商品商品120 000注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。mm 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款m借：应收账款乙公司34 000m贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 0
6、00m注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）m （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款m借：应收账款乙公司200 000m贷：主营业务收入销售商品200 000m 借：主营业务成本销售商品120 000m贷：发出商品商品120 000m（3）209年10月16日，甲公司收到款项m借：银行存款234 000m贷：应收账款乙公司234 000m（二）预收款销售商品（二）预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销
7、售方在收到最后一笔款项时才同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。货款应确认为负债（预收账款）。m【例题14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向
8、乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元； m不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：m（1）收到60%的货款借：银行存款1 200 000贷：预收账款乙公司1 200 000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司1 200 000银行存款1 140 000贷：主营业务收入销售商品2 000 000应交税费应交增值税（销项税额340
9、000m借：主营业务成本销售商品1 400 000贷：库存商品商品1 400 000m（三）委托代销商品（三）委托代销商品实际工作中分为两种情况：实际工作中分为两种情况：1.1.视同买断方式视同买断方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。m比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同比如，北京的甲公司委托上海的乙公司销售商品，若视同买断，则乙公
10、司在上海当地可自定价格出售，这种情况下买断，则乙公司在上海当地可自定价格出售，这种情况下甲 公 司 收 入 的 确 认 应 遵 循 以 下 原 则 ：甲 公 司 收 入 的 确 认 应 遵 循 以 下 原 则 ：（1 1）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出）若合同规定，乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；（2 2）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出）若合同已约定了结算单价，乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能的部分可以退回给甲公司，那么甲公司在发出商品时不能确认收入
11、，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。m【例题例题14-1514-15】甲公司委托乙公司销售某批商品甲公司委托乙公司销售某批商品200200件，协议价为件，协议价为100100元元/ /件，该商品成本为件，该商品成本为6060元元/ /件，增值税税率为件，增值税税率为17%17%。假定商品已经发。假定商品已经发出，根据代销协议，出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 4003 4
12、00元。假设乙公司按照元。假设乙公司按照120120元元/ /件售出。件售出。m根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1 1）甲公司将该批商品交付乙公司）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司23 40023 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品20 00020 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品12 00012 000m 2. 2.收取手续费方式收取手续费方式
13、即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。手续费的销售方式。接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取收取5%5%或者或者10%10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。入。受托方的核算有其自身的特点，应设置受托方的核算有其自身的特点
14、，应设置“代理业务资代理业务资产产”（或（或“受托代销商品受托代销商品”）和）和“代理业务负债代理业务负债”（或（或“受托代销商品款受托代销商品款”）科目。）科目。m【例题例题14-1614-16】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已件，商品已经发出，每件成本为经发出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售公司支付手续费。丙公司对外实际销售100100件，开出的增件，开出的增值税专
15、用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。素。m根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下： m（1 1）发出商品）发出商品借：发出商品借：发出商品丙公司丙公司12 00012 000贷：库存商品
16、贷：库存商品商品商品12 00012 000（2 2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品10 00010 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 6 0006 000贷：发出商品贷：发出商品丙公司丙公司 6 0006 000借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 1 0001 000（3 3）收到丙公司支付的货款）收到丙公司支付的货款借：银行存款借：银行存款10 70010 700贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司10 70010 700m丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1 1）收到商品）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）甲公司甲公司20 00020 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品
