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1、第五章长期股权投资第五章长期股权投资 55页页n第五章长期股权投资第五章长期股权投资 55页页n设置会计科目n1、长期股权投资n2、股本（面值）n3、资本公积n4、投资收益n成本法下：成本法下：n长期股权投资被投资单位长期股权投资被投资单位n权益法下：权益法下：n长期股权投资长期股权投资成本成本n 损益调整损益调整n其他权益变动其他权益变动本章基本结构框架本章基本结构框架长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理长期股权投资的后续计量成本法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的减值除企
2、业合并外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资的处置长期股权投资的成本法共同控制资产共同控制经营和共同控制资产共同控制经营了解合并分类n 合并方“长股” “股本” 差“资本公积”n 控股合并n 被合并方仍独立法人，继续经营n n 合并方资产负债所有者权益入表n以合并方式为基础对 吸收合并 企业合并的分类n 被合并方取消n合并方取消n 新设合并n 被合并方取消第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 P55n本章所指长期股权投资，包括：n(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；n(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投
3、资，即对合营企业投资；n(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；n(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。n【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。分清分清P55注：实收资本（面值或份额）项目同一控制下合并非同一控制下合并长期股权投资被合并方账面价值份额被购买方公允价值等相关费用借贷差额资本公积/留存收益营业外收支等双方合并方/被合并方购买方/被购买方一、企业
4、合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资n（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资n原则：不以公允价值计量，不确认损益。长期股权投资初始计量企业合并方式 （合并方与被合并方）1.同一控制借：长期股权投资（被（被*所所有者权益账面价值的份额有者权益账面价值的份额） 贷：银行存款等 资本公积 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积 具体：1.同一控制下的企业合并（合并方被合并方）n以现金、转让非现金资产、或承债务为合并对价n借：长期股权投资（被合并方（
5、被合并方“所所”账面价值份额）账面价值份额）n 贷：现金/原材料等账面价值n 差贷：资本公积n借：长期股权投资（被合并方（被合并方“所所”账面价值份额）账面价值份额）n借：资本公积（不足，冲减留存收益） 贷：现金/原材料等账面价值P55n n2、以发行权益性证券为合并对价 借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）n 贷：股本（面值）n 贷：资本公积n 借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）n差借：资本公积（留存收益）n 贷：股本（面值）P55n n【例题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对
6、乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资乙公司净资产的账面价值为产的账面价值为6000万元万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）nA确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积nB确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元nC确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元nD确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元n【答案】Cn【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应
7、确认的资本公积4800-（10003200）600（万元）n n 银存 土地n。nP56【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。A发行股票面值10000万，合并100%S实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计A公司300000002000000020
8、0000002355000093550000S公司10000000600000020000000402000040020000（100%）借：长期股权投资S公司40020000（份额）贷：股本10000000（面值）资本公积股本溢价30020000（二）非同一控制下的企业合并n1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。P56n2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。P57n注意：n3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括
9、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。n 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。长期股权投资初始计量企业合并方式（购买方与被购买方） 2.非同一控制借：长期股权投资（合并成（合并成本本=付出资产的公允价值付出资产的公允价值+承担债务支付的相关费用承担债务支付的相关费用56） 贷：银行存款/主收入/债务等 营业外收入付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 n非同一控制下的企业合并形
10、成的长期股权投资P58n 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。n 合并成本的组成p58=付出资产公允价值发生或承担的负债发行权益性付出资产公允价值发生或承担的负债发行权益性证券的公允价值合并直接相关费用证券的公允价值合并直接相关费用n n P58P58不包括手续费佣金等不包括手续费佣金等n主要账务处理：n借：长期股权投资（合并成本）n 应收股利n 贷：无形资产等（账面价值）n 主营业务收入/应交税费n 银行存款（直接相关费用）n 差借/贷营业外收支A付出资产P57例52项 目 账面价值 公允价值 土地使用权 20000000（成本为30
11、000000，累计摊销10000000） 32000000 专利技术 8000000（成本为10000000，累计摊销2000000 10000000 银行存款 8000000 8000000合 计 36000000 50000000（长股）（长股）n借：长期股权投资51000000（A付出资产的公允价值）n 累计摊销12000000n 贷：无形资产40000000n 银行存款9000000n 营业外收入14000000P57n例53 分步购买控制权（按10计提盈余公积）2008 03 200812 200901购4000万 确认投资收益 又斥资占30% 150 5000权益法 借：长股 15
12、0 借：长股5000借：长股4000 贷；收益 贷：银行存款5000贷：银行存款 借：收益150 贷：本年利润 追溯借：盈公积追溯借：盈公积15 利分未利分未135 贷：长股贷：长股150n借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司成本成本50000000n 贷：银行存款贷：银行存款50000000企业合并成本=4000+5000=9000n二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 P58长期股权投资初始计量企业合并以外的方式企业合并以外的方式 借：长期股权投资（实际支付的借：长期股权投资（实际支付的价款）价款） 贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权
13、投资借：长期股权投资（发行权益性（发行权益性证券的公允价值）证券的公允价值） 贷：股本贷：股本/等等 资本公积资本公积支付现金支付现金付出资产公允价值与账面价值的付出资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积差额计入资本公积n（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。n 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。n初始投资成本=购买价款直接相关的费用税金其他必要支出。n例54P58n 甲购买乙公司20%股份实际支付81 000
14、000万，另支付相关费用1 000 000n 分录p58n 借：长期股权投资 81 000 000 n 贷：银行存款 81 000 000 n（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。发行费用处理：p58 发行权益性证券的公允价值=初始投资成本例55增发3000万股 股权20%公允价值5200万 会计处理：1、发行权益性证券 2、支付发行费用n借：长期股权投资B公司成本 52 000 000n 贷：股本30 000 000（面值）
15、n 资本公积股本溢价22 000 000n（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。P59n【例56】n借：长期股权投资B公司成本40000000（公允价值）n贷：股本10000000n 资本公积股本溢价30000000n三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理润的处理 P59n企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。n【例题
16、57实际支付价款8100万元，包括己宣告发放未现金股利30n 借：长期股权投资 8070n 应收股利 30n 贷：银行存款 8100总结初始投资成本的确定总结初始投资成本的确定长期股权投资长期股权投资被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额n 合并成本（合并成本（付出资产的公允价值相关税费付出资产的公允价值相关税费）n 实际支付的价款实际支付的价款n 发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值n。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量60n一.成本法及权益法核算的范围成本法及权益法核算的范围n成本法和权益法的核算范围如下表所示：取得方式后续计量 合并会计报表企业合并：同一控制1.成本法核算（个别报表）成本法调整为权益法后编制企业合并：非同一控制2.成本法核算成本法调整为权益法后编制（个别报表）同一控制非同一控制企业合并以外的方式（1）不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成本法核算；（2）共同控制或重大影响3.成本法核算不编制权益法核算直接编制n相关概念n1.控制n控制是指有权决定一个
