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1、 学习目标：学习目标： 本章主要讲述会计要素、会计等式、会计本章主要讲述会计要素、会计等式、会计科目与账户，通过本章学习：科目与账户，通过本章学习： 1、要求掌握会计要素和会计基本等式；、要求掌握会计要素和会计基本等式； 2、熟练掌握会计科目和会计账户及其性质。、熟练掌握会计科目和会计账户及其性质。第二章第二章 会计要素、会计科目和账户会计要素、会计科目和账户 一、会计要素一、会计要素 1会计要素，是会计对象的具体构成因会计要素，是会计对象的具体构成因素素 。 2会计要素包括资产、负债、所有者权会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。益、收入、费用和利润。第一节第一节 会计要素和
2、会计等式会计要素和会计等式（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 1、资产、资产 （1）资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。A A 本 质 是 一 种经济资源B B 由 过 去 的 经济业务形成D D 预 期 会 给 企业带来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产（2）资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产（或长期资产）。（或长期资产）。 流动资产，是指可以在流动资产，是指可以在1年内或者超过年内或者超过1年
3、的一个年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、应银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、存货等。收票据、存货等。 非流动资产：是指企业持有期限在非流动资产：是指企业持有期限在1年或者超过年或者超过1年年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。等。（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 2负债负债 （1）定义：）定义：负债是指企业过去的
4、交易或者事项形成的，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （2）负债的特征）负债的特征 A A是企业过去的交易或事项的一种后果负债负债B B是会计主体的现时义务，需要偿还C C 清 偿 负债会导致经济利益流出企业（3）负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。 流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款
5、、预收账款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项等。股利、应交税费、其他应付款项等。 非流动负债，是指偿还期在非流动负债，是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 3所有者权益所有者权益 （1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。 （2）所有者权益与负债的区别）所有者权益与负债的
6、区别 主体不同主体不同。 性质不同。性质不同。 偿还期限不同。偿还期限不同。 享受的权利不同。享受的权利不同。 （3）所有者权益的分类所有者权益的分类 实收资本；实收资本； 资本公积；资本公积； 盈余公积；盈余公积； 未分配利润。未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（投入资本本身所引起的各种增值，如资本溢价等）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 1收入收入 （1）定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加）定义：企业在日
7、常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款（2）分类）分类 主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收入。如工业企业销售产品所取得的收入。入。如工业企业销售产品所取得的收入。 其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入
8、。如工业企业销售材料和出租固定资务活动所取得的收入。如工业企业销售材料和出租固定资产等取得的收入。产等取得的收入。 思考：营业外收入是不是收入？（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 2费用费用 （1）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益减少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。 费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者
9、权益（2）分类）分类 直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。 间接费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产间接费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的共同费用。所发生的共同费用。 期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理期间直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。费用和财务费用。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 3利润利
10、润 （1）定义：企业在一定会计期间的经营成果。利润）定义：企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失等。 （2）分类）分类 营业利润营业利润 利润利润总额总额 净利润净利润 A 一定会计期间 （ 月 度 、年 度 等 ） 的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（ 利 润 收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 二、会计要素的计量二、会计要素的计量（一）历史成本（一）历史成本（二）重置成本（二）重置成本（三）可变现净值（三）可变现净值（四）现值（四）现值（五）公允价值（五）公允价
11、值历史成本与公允价值的区别伊丽莎白泰勒 17伊丽莎白泰勒 71案例三案例三 某国有大型企业在美国纽约交易所上市。该上市公司某国有大型企业在美国纽约交易所上市。该上市公司2008年第三季度的交易性金融资产，按纽约时间的收年第三季度的交易性金融资产，按纽约时间的收盘价为公允价值与按北京时间的收盘价为公允价值，盘价为公允价值与按北京时间的收盘价为公允价值，两者相差两者相差75亿元人民币。影响利润率亿元人民币。影响利润率1个百分点。个百分点。 思考：思考： 该企业应该以北京时间还是以纽约时间来确定其公允该企业应该以北京时间还是以纽约时间来确定其公允价值。价值。 三、会计等式三、会计等式 （一）会计等式
12、的内容（一）会计等式的内容 1、定义定义：指会计要素之间的基本数量关系：指会计要素之间的基本数量关系的表达式。的表达式。 2、表示表示： 资产资产=权益权益 或或 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 或或 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 3 3、会计等式的种类 （1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益800元元700元元100元元550元元200元元50元元权益权益资金资金资产资产资金的存在资金的存在方式方式
13、资金的来资金的来源渠道源渠道 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益（2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费
14、用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解： 第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 （3 3）综合会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果
15、的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润（含利润） 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益综合会计等式的形成过程 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.
16、B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”, ,变化变化为为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 （二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响 1 1、经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续应办理会计手续、能运用会计方法、能运用会计方法反映的经济活动反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务2、经济业务的基本类型 （1）资产）资产和权益同增，增加的金额相等：和权益同增，增加的金额相等： a、一、一项资产和一项负债同增；项资产和一项负债同增； b、一、一项资产和一项所有者权益同增。项资产和一项所有者权
