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1、2 22023-4-72023-4-7本章学习目的和要求本章学习目的和要求一、一、非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述二、二、非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理三、三、非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露3 32023-4-72023-4-71.1.熟悉非货币性资产交换的含义；熟悉非货币性资产交换的含义；2.2.掌握非货币性资产交换的判断标准；掌握非货币性资产交换的判断标准；3.3.掌握非货币性资产交换的分类；掌握非货币性资产交换的分类；4.4.掌握非货币性资产交换的会计处理。掌握非货币性资产交换的会计处理。 4 42023-4-72023-4-7非货币性
2、资产交换的含义非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换的判断标准非货币性资产交换的分类非货币性资产交换的分类5 52023-4-72023-4-7非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。量的货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账货币收
3、取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。6 62023-4-72023-4-7不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。不涉及补价的非货币性资产交换，适用本准则。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于2525作为参考。作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值支付的货币性资产占换入资产公允价值(
4、(或占换出或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和资产公允价值与支付的货币性资产之和) )的比例，的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值或者收到的货币性资产占换出资产公允价值( (或占或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和换入资产公允价值和收到的货币性资产之和) )的比的比例低于例低于2525的，视为非货币性资产交换，适用本准的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于则；高于2525( (含含2525) )的，视为以货币性资产取得的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。非货币性资产，适用其他相关准则。7 72023-4-72023-4-7按照有是否涉及货币性资产：
5、按照有是否涉及货币性资产： 无补价的非货币性资产交换无补价的非货币性资产交换 有补价的非货币性资产交换有补价的非货币性资产交换按照是否具有按照是否具有商业实质商业实质： 具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换 不具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换8 82023-4-72023-4-7企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结征等，换入
6、资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。显不同，表明该项资产交换具有商业实质。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。系。关联方关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。9 92023-4-72023-4-7
7、满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：商业实质： 换入资产的未来现金流量在换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额风险、时间和金额方方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。解释解释 换入资产与换出资产的预计换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不未来现金流量现值不同同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是相比是重大重大的。的。解释解释实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商实务中，不同类非货币性资产交换一般具有商业实质，但同类非货币性资产的交换也可能具业实质，但同类非货币性资产的交换也可
8、能具有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资有商业实质。比如，换入资产与企业的其他资产相结合可以产生更大的经济效益。产相结合可以产生更大的经济效益。10102023-4-72023-4-7这种情况通常包括下列情形：这种情况通常包括下列情形： 未来现金流量的未来现金流量的风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同。此。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。但现金流量流入企业的时间明显不同。 未来现金流量的未来现金流量的时间、金
9、额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同。此。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。确定性程度存在明显差异。11112023-4-72023-4-7 未来现金流量的未来现金流量的风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同。此。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量
10、跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。金额存在明显差异。12122023-4-72023-4-7这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值( (即预计未来现金流量现值即预计未来现金流量现值) )与换出资产存在明与换出资产存在明显差异。显差异。这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当这里所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择不是市场参与者对资
11、产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。13132023-4-72023-4-7具有商业实质具有商业实质且且换出换入资产的公允价值能够换出换入资产的公允价值能够可靠计量的可靠计量的 不涉及补价的会计处理不涉及补价的会计处理 涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不具有商业实质或换出、换入资产的公允价值不能够可靠计量的不能够可靠计量的 单项资产交换的会计处理单项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理多项资产交换的会计处理14142023-4-72023-4-7换入资产成本的确定：换入资产成本
12、的确定： 在具有商业实质且换入资产和换出资产在具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值公允价值均能够可靠计量均能够可靠计量的，应当以的，应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外）和应支付的相关税费之和作为换入资产的除外）和应支付的相关税费之和作为换入资产的成本。的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额的处理公允价值与换出资产账面价值的差额的处理会计处理图解会计处理图解具体会计处理举例具体会计处理举例15152023-4-72023-4-7符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资符合下列情形之一的，表明换
13、入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。为基础确定其公允价值。 换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、在活跃市场的存货、长
14、期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。产市场价格为基础确定其公允价值。1616中级财务会计 焦东瑞2023-4-72023-4-7 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，
15、视为公允价值能估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。够可靠计量。1717中级财务会计 焦东瑞2023-4-72023-4-7换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。具体应当分别不同情况处理：当期损益。具体应当分别不同情况处理： 换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。价值确认收入，同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或允价值与其账面价值的差额，
16、计入营业外收入或营业外支出。营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。与其账面价值的差额，计入投资损益。1818中级财务会计 焦东瑞2023-4-72023-4-7当期损益当期损益一般为换出资一般为换出资产公允价值产公允价值1919中级财务会计 焦东瑞2023-4-72023-4-7A A企业以自己生产的钢材与企业以自己生产的钢材与B B企业正在使用的机企业正在使用的机床交换。床交换。A A企业的钢材账面价值企业的钢材账面价值180180万元，公允万元，公允价值价值200200万元；万元；B B企业的机床账面原值企业的机床账面原值300300万元，万元，已计提折旧已计提折旧4040万元，已计提减值万元，已计提减值2020万元，公允万元，公允价值价值234234万元。假定不考虑增值税以外的其他税万元。假定不考虑增值税以外的其他税费，费，A A企业换入的机床作为固定资产使用，发生企业换入的机床作为固定资产使用，发生运输费和安装费运输费和安装费6 6万元；万元；B B企业换入钢材作为原企业换入钢材作为原
