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1、 目 录0102政府会计概述政府单位会计核算 政府会计概述一、政府会计改革背景及目标项目内容改革背景2014年12月，国务院批转了财政部制订的权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。总体目标通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平
2、提高和财政经济可持续发展政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等。基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。二、政府会计标准体系政府会计基本准则（以下简称基本准则）适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用于基本准则。政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定了
3、经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。二、政府会计标准体系政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。二、政府会计标准体系三、政府会计核算模式核算模式预算会计财务会计适度分离双功能通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，反映和监督预算收支执行情况通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等双基础实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定实行权责发生制双报告政府决算报告的编制主要以收付实现制
4、为基础，以预算会计核算生成的数据为准政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准相互衔接 纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时 应当进行预算会计核算；其他业务，仅需进行财务会计核算四、政府会计信息质量要求项目内容可靠性高质量会计信息的重要基础和关键所在全面性不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等相关性与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关及时性及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息四、政府会
5、计信息质量要求项目内容可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比可理解性 应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用实质重于形式应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据五、政府会计要素及其确认和计量（一）政府预算会计要素会计要素内容预算收入政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入；一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量预算支出政府会计主体在预算年度内依法
6、发生并纳入预算管理的现金流出；一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量预算结余政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金；结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金五、政府会计要素及其确认和计量（二）政府财务会计要素资产内容定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源；服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服
7、务以履行政府职能的潜在能力类别流动资产和非流动资产确认条件与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量计量属性历史成本（一般）、重置成本、现值、公允价值（持续、可靠计量）和名义金额（无法采用其他属性时）二、政府会计标准体系负债内容定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务类别流动负债和非流动负债确认条件履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量计量属性 历史成本（一般）、现值、公允价值（持续、可靠计量）二、政府会计标准体系会计
8、要素内容净资产政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量收入报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入确认条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量二、政府会计标准体系会计要素内容费用报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出确认条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者
9、负债增加；流出金额能够可靠地计量六、政府财务报告和决算报告政府财务报告构成目标提供政府财务状况、运行情况和现金流量等信息内容财务报表（资产负债表、收入费用表、净资产变动表和附注，可根据实际情况选择编制现金流量表）和其他编制主体政府部门财务报告（反映本部门）和政府综合财务报告（反映整体）编报政府部门财务报告政府综合财务报告清查核实资产负债编制政府部门财务报告开展政府部门财务报告审计报送并公开政府部门财务报告加强部门财务分析清查核实财政直接管理的资产负债编制政府综合财务报告开展政府综合财务报告审计报送并公开政府综合财务报告应用政府综合财务报告信息二、政府会计标准体系政府决算报告目标提供与政府预算执
10、行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果构成决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料区别政府决算报告政府综合财务报告编制主体各级政府财政部门、各部门、各单位反映的对象一级政府年度预算收支执行情况的结果一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性编制基础 收付实现制权责发生制数据来源以预算会计核算生成的数据为准以财务会计核算生成的数据为准编制方法 汇总合并报送要求本级人民代表大会常务委员会审查和批准本级人民代表大会常务委员会备案【例题判断题】（2018年）政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况，某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。（）【解析
11、】政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况、某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。本题表述错误。例题 政府单位会计核算一、单位会计核算的一般原则单位会计核算财务会计：反映单位财务信息预算会计：反映单位预算执行信息一、单位会计核算的一般原则单位财务会计核算基础 权责发生制会计要素 资产、负债、净资产、收入和费用会计等式 反映财务状况的等式：资产-负债= 净资产 反映运行情况的等式：收入-费用= 本期盈余单位预算会计核算基础 收付实现制会计要素 预算收入、预算支出和预算结余会计等式 预算收入-预算支出=预算结余二、资产业
12、务（一）零余额账户用款额度实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。“零余额账户用款额度”科目主要在财政授权支付方式下使用。（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入二、资产业务（2）支用额度时（支付日常活动费用，购买库存物品或购建固定资产）：借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品、固定资产等贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出贷：资金结存零余额账户用款额度提示“零余额账户用款额度”期末借方余额反映单位
13、尚未支用的零余额账户用款额度。（3）年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度二、资产业务提示 “零余额账户用款额度”科目年末应无余额。下年年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度二、资产业务（4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数
14、的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度例题【例题单选题】（2018年）下列关于事业单位“零余额账户用款额度”科目的表述中，正确的是（）。A.该科目年末应无余额B.该科目属于负债科目C.借方登记收到的财政直接支付到账额度D.贷方登记财政授权支付到账额度【解析】该科目属于资产类科目，借方登记收到的授权
15、支付到账额度，贷方登记支用的零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。本题选择A。二、资产业务（二）财政应返还额度1.概念实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。包括：“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。二、资产业务2.账务处理（1）财政直接支付方式。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年恢复额
16、度时不做账务处理。二、资产业务下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：借：业务活动费用、单位管理费用等贷：财政应返还额度财政直接支付同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存财政应返还额度（2）财政授权支付方式。同上述“零余额账户用款额度”相关内容介绍。例题【例题判断题】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（）【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。本题表述错误。二、资产业务（三）固定资产1.概念固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。二、资产业务2.账务处理取得时
