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1、第二章之三第二章之三 存货存货学习要点学习要点: : 存货的性质和范围的确认存货的性质和范围的确认 存货的初始计量存货的初始计量 发出存货的计价发出存货的计价 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 原材料采用实际成本计价业务的核算原材料采用实际成本计价业务的核算 原材料采用计划成本计价业务的核算原材料采用计划成本计价业务的核算 工业企业库存商品业务的核算工业企业库存商品业务的核算 商品流通企业库存商品业务的核算商品流通企业库存商品业务的核算 低值易耗品与包装物业务的核算低值易耗品与包装物业务的核算 存货项目的列示存货项目的列示 走进企业：走进企业： 任务要求：任务要求：请完成丁公司原材
2、料业请完成丁公司原材料业务的账务处理，掌握存货业务的核算。务的账务处理，掌握存货业务的核算。第第1节节 存货概述存货概述 存货存货-企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。1. 存货的概念及其特征存货的概念及其特征 存货会计的存货会计的主要目的主要目的：一是确定期末存货数量，：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营
3、业收入相配比，算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。从而正确合理地确定本期损益。 一、存货的概述与确认条件一、存货的概述与确认条件 2.存货的确认存货的确认 （1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 只有符合存货的概念，同时符合上述的两个只有符合存货的概念，同时符合上述的两个条件，才能确认为企业的存货。条件，才能确认为企业的存货。 注意：注意：关于在途商品的处理关于在途商品的处理 ； 代销商品是企业特殊的存货；代销商品是企业特殊的存货； 特种储备及国
4、家指令专项储备物质；特种储备及国家指令专项储备物质； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资（因不属于为生产产品而储备的物资）。（因不属于为生产产品而储备的物资）。 服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，服务性企业，如旅馆、律师事务所、证券公司、美容室等，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，既不生产产品，也不经销产品。这些单位一般存有各种物料用品，如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存如办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这些货品就作为存货。货。 商业企业，也有可能有少量物料用品，
5、但它的资金有很大部商业企业，也有可能有少量物料用品，但它的资金有很大部分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。分投放在准备转售的商品上，称为库存商品。 制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。制造业以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包一般分为这样几类：包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。销商品等。二、存货的分类二、存货的分类存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过
6、程中以备出售以备出售在产品在产品自制半成品自制半成品 库存商品库存商品原材料原材料辅助材料辅助材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品思考：思考：n1.1.房屋和汽车一定是固定资产？房屋和汽车一定是固定资产？n用于劳动手段用于劳动手段固定资产，固定资产，n用于生产销售用于生产销售存货存货n2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？n用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资，工程物资，n用于生产销售用于生产销售存货存货 例例2 2：下列各项，应作为存货核算和管理的有（）：下列各项，应作为存货核算和管理的有（）A A 委托代销商品委托代销商品 B B 受托代销商品受托代销商品 C C 在途材料在途材料D
7、 D 分期收款发出商品分期收款发出商品 E E 代管物资代管物资 例例 题题 例例1 1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在产品在产品 E.E.工程物资工程物资 例例3 3：下列物资中属于存货的有（）：下列物资中属于存货的有（）A A 原材料原材料 B B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 E E 产成品产成品 7.7.商品进销差价商品进销差价 8.8.委托加工
8、物资委托加工物资 9.9.委托代销商品委托代销商品10.10.受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款 11.11.存货跌价准备存货跌价准备 12. 12. 发出商品发出商品1. 1. 材料采购材料采购 2.2.原材料原材料 3.3.材料成本差异材料成本差异 4. 4. 在途物资在途物资 5.5.周转材料周转材料 6.6.库存商品库存商品科目设置科目设置根据根据企业会计准则企业会计准则存货存货的规定，存货应当按照成本计量。的规定，存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、取得存货的计量一、取得存货的计量 存货的
9、存货的采购成本采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。金等。 存货的存货的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。费用。 存货的存货的其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如
10、为特定客户设计产品达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。所发生的设计费用等。 第第2 2节节 存货计量存货计量存货采购成本构成存货采购成本构成n 企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货，不同存货的成本构成内容不同。取得存货，不同存货的成本构成内容不同。n 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成
11、品、委托加工成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。成。n 企业企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。者可销售状态的存货，所发生的借款费用计入存货成本。 n 这里着重说明外购存货采购成本的构成。这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准企业会计准则则-存货存货准则第准
12、则第6 6条规定了存货的采购成本的构成，即存条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款：购买价款：注取得现金折扣：计入财务费用取得现金折扣：计入财务费用取得购货折让取得购货折让取得购货退回取得购货退回冲减成本冲减成本1.外购原材料实际成本构成：外购原材料实际成本构成： 企业会计准则企业会计准则-存货存货准则第准则第6 6条规定了存货的采购成本的条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买
13、价款、相关税费、运输费、构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.1.价内税价内税如应负担消费税、资源税、城建税等价内如应负担消费税、资源税、城建税等价内税是价格的组成部分税是价格的组成部分 2.2.价外征收的增值税价外征收的增值税应区别情况对待。应区别情况对待。 a.a.经确认为经确认为小规模纳税企业小规模纳税企业，其采购货物支付的增值，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。物的采
14、购成本。 b.b.经确认为经确认为一般纳税企业一般纳税企业，可以抵扣的进项税额有以，可以抵扣的进项税额有以下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证）。下来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证）。 3.3.进口物资的关税进口物资的关税构成进口物资的成本。构成进口物资的成本。 相关税费相关税费:存货应负担的税金存货应负担的税金内购付给卖方，内购付给卖方，进口付给国家（海关）进口付给国家（海关）关于运费：关于运费： 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于在全国开展交通国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策
15、的通知政策的通知（财税（财税201337号）的规定，增值税号）的规定，增值税一般纳税人提供交通运输业服务，税率为一般纳税人提供交通运输业服务，税率为11%。小规。小规模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为3%。 其他可直接归属于存货采购的费用：其他可直接归属于存货采购的费用： 如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。如：运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。 但以下均不计入：但以下均不计入：（1 1）采购差旅费）采购差旅费（2 2）市内小额运杂费）市内小额运杂费（3 3）专设采购机构经费）专设采购机构经费（4 4）运输途中非合
16、理损耗：）运输途中非合理损耗：扣除赔偿后计入管理费用扣除赔偿后计入管理费用（5 5）非常损失和罚款支出：）非常损失和罚款支出：扣除赔偿后计入营业外支出扣除赔偿后计入营业外支出（6 6）存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，应构成存货的成本，讲，应构成存货的成本，在生产过程中为达到下一个生产阶在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本。段所必需的仓储费用计入存货成本。 （7 7）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的，可以在发生应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。时直接计入当期损益（销售费用）。 计入管理费用计入管理费用增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；增值税要点：增值税为价外税；由最终消费者负担；一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。一般由卖方向
