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1、初级会计实务复习初级会计实务复习v资产类：交易性金融资产、投资性房地产；坏账准备，存货减值准备v负债类：应付职工薪酬、应交增值税 v收入类：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理、视同销售的类型和处理 v利润类：营业利润、利润总额、净利润的计算分析交易性金融资产交易性金融资产 v交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 v为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 v例：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票
2、，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。v借：交易性金额资产成本 1 560应收股利 40投资收益 4贷：其他货币资金 1 604v其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 借：银行存款 40贷：应收股利 40（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 借：公允价值变动损益 80 （1560-1480）贷：交易性金融资产公允价值变动 8
3、0（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费 投资收益=出售的公允价值资产净值 借：银行存款 1640 交易性金融资产公允价值变动 80 贷：交易性金融资产成本 1560 投资收益 160 1640（156080）（2）投资收益=公允价值变动损益转出 借：投资收益 80 贷：公允价值变动损益 80 投资收益=出售的公允价值初始入帐金额 （1640-1560）=80投资性房地产 v投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够
4、单独计量和出售。 v1.投资性房地产的范围 ：（1）已出租的土地使用权。 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权。 （3）已出租的建筑物。 2.不属于投资性房地产的范围 ：v （1）自用房地产。 （2）作为存货的房地产。 v采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 （类似于固定资产、无形资产核算）v采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。（不计提折旧，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。）v坏账准备的计算v企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当
5、期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 v坏账准备可按以下公式计算：v v例：甲公司采用应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为10%。2009年初坏账准备贷方余额200万元；2009年发生坏账损失210万元；2009年末应收账款余额300万元。要求编制2009年实际发生的坏账损失和年末计提坏账准备的会计分录。v借：坏账准备 2 100 000 v 贷：应收账款 2 100 000 v2009年未应有“坏账准备” 余额：300万*10%30万v现“坏账准备”有：期初200万元210万元（借方发生）10万元（即贷方10万元）v当期应计提3010万元40万元v借：资产减值损失 400 000 v
6、 贷：坏账准备 400 000 存货跌价准备 v存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。v账面价值与可变现净值比较，可变现净值少于账面价值时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备v新准则明确规定，采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券（类似旧准则中的“短期投资”）不再考虑减值问题。除交易性证券外的金融工具（包括原应收款项、委托贷款）和存货的资产减值损失允许转回；权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产（包括商誉）的资产减值损失不再允
7、许转回。v例：下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有：A.坏账准备 B.固定资产减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备应付职工薪酬 v应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。v例1：下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费v例2：6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公
8、司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。（1）计提工资费用：v借：生产成本 234（5000.41.17） 计税价格，视同销售v 管理费用 18.72（400.41.17）v 销售费用 28.08（600.41.17）v 贷：应付职工薪酬280.8（2）发放工资（实物）：v借：应付职工薪酬280.8 v 贷：主营业务收入240（500+40+60）0.4视同销售v 应交税费应交增值税（销项税额）40.8（3）结转成本（销售商品时同样适用）：v借：主营业务成本180（500+40+60）0.3
9、 v 贷：库存商品180应交增值税应交增值税 v1、一般纳税企业 v为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。v例1：我公司向A公司购进100件货物，每件单价100元： 借：原材料 10000 应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款A公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。v例2、我公司向B公司销售80件甲产品，每件20
10、0元，每件分录： 借：应收账款B公司 18720 贷：主营业务收入 16000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）2720v一般企业：应纳增值税税额=销项税额（2720）-进项税额（1700）应交增值税应交增值税v2、小规模纳税企业v应交增值税=销售额征收率。v销售额=取得的收入/(1 +增值税税率）v例3. 增值税一般纳税人的销售收入不包括销项税额，但小规模纳税人的销售收入包括增值税.（ ）小规模纳税人的销售收入也不包括。v例4：根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。 vA、将自产货物用于非应税项目 B、将外购货物用于个人消费 C、将自产货物无偿赠送他人
11、 D、将外购货物分配给股东视同销售的类型和处理 v业务范围：业务范围：将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程v 会计处理：会计处理：借：应付股利 长期股权投资等 应付职工薪酬 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金
12、及附加 贷：应交税费应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 应交消费税（按计税价计算消费税额）视同销售的类型和处理v增值税视同销售的会计处理（自产，委托加工）v增值税不予抵扣的会计处理：（外购）v业务范围： 将购买的物资或接受的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费
13、将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目非正常损失（人为、管理不善等原因）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额购进固定资产（2009年1月1日之前购进的需转出）v借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品或原材料等（按账面成本结转） 应交税费应交增值税（进项税额转出）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 v1、商业折扣 （发生时直接减收入） 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 v2、现金折扣 （发生时入“财务费用”） 现金折扣是债权人
14、为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率付款期限”表示。 v企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 v例1：某企业在2010年8月1日销售商品5000件，每件售价100元（不含增值税），增值税税率为17；企业为购货方提供的商业折扣为10，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为（ ）元。 vA. 526500 B. 450000 C. 500000 D. 450500 v5000*100*（1-10%）=45
15、0000由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。v例2.假设上述公司在2010年8月14日付款，该企业应确认多少财务费用？（考试增值税）v450000*1.17*1%=5265元 v3、销售折让 （直接减收入） 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在
16、发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 v企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 v例：甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。 借：主营业务收入60 600*10%v 应交税费应交增值税（销项税额）10.2 v 600*10%*0.17v 贷：银行存款70.2v注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10的销售折让，这部分商品的成本是没有变
