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1、印花税印花税印花税概念印花税概念v印花税是对经济活动和经济交往中印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。故名印花税。v 我国于我国于1988年年8月颁布月颁布中华人民中华人民共和国印花税暂行条例共和国印花税暂行条例，1988年年10月月1日起施行。日起施行。 征税范围征税范围v列举的应税凭证：即经济合同、产列举的应税凭证：即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可权转移书据、营业账簿、
2、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。证照和经财政部门确认的其他凭证。v具体征税范围如下：具体征税范围如下：v1、经济合同：包括购销合同、经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同保险合同、技术合同10大类合同。大类合同。v对纳税人以电子形式签订的各类对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。应税凭证按规定征收印花税。v在确定应税经济合同的范围时，特别需要
3、注在确定应税经济合同的范围时，特别需要注意以下三个问题：意以下三个问题：v（1）具有合同性质的凭证应视同合同征税；）具有合同性质的凭证应视同合同征税；v（2）未按期兑现合同亦应贴花）未按期兑现合同亦应贴花v（3）同时书立合同和开立单据的贴花方法）同时书立合同和开立单据的贴花方法v办理同一项业务，既书立合同，又开立单据，办理同一项业务，既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其适用的单据应按以单据作为合同适用的，其适用的单据应按规定贴花。规定贴花。征税范围征税范围v2、产权转移书据：包括财产所有权（包括、产权转
4、移书据：包括财产所有权（包括股票）、版权、商标专用权、专利权、专股票）、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共有技术使用权共5项产权的转移书据。项产权的转移书据。v 对土地使用权出让合同、土地使用权转对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。让合同按产权转移书据征收印花税。v 对商品房销售合同按照产权转移书据征对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。收印花税。v3、营业账簿：分为记载资金账簿和其他营业账簿、营业账簿：分为记载资金账簿和其他营业账簿两类。两类。v资金账簿是反映生产经营单位资金账簿是反映生产经营单位“实收资本实收资本”和和“资资本公积本公积”金额增减
5、变化的账簿。金额增减变化的账簿。v其他营业账簿是反映除资金资产以外的其他生产经其他营业账簿是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿。营活动内容的账簿。v4、权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权、权利许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。用证等。v5、经财政部门确定征税的其他凭证、经财政部门确定征税的其他凭证征税范围征税范围v在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意在确定经济凭证的征免税范围时，需要注意以下三点：以下三点：v1、由于目前同一性质的凭证名称各异，不、由于目前同一性质的凭证名称各异
6、，不够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或够统一，因此，各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。范围内的凭证，均应照章征税。v2、应税凭证是指在中国境内具有法律效力，、应税凭证是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。受中国法律保护的凭证。v3、适用于中国境内，并在中国境内具备法、适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外律效力的应税凭证，无论在中国境内或境外书立，均应依照印花税的规定贴花。书立，均应依照印花税的规定贴花。纳税人纳税人v凡在我国境内书立、领受、使用应税凭
7、证的单位和个凡在我国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机人，都是印花税的纳税人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。具体指：在华机构等单位和个人。具体指：v1、立合同人：即合同的当事人。当事人在两方或两、立合同人：即合同的当事人。当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。方以上的，各方均为纳税人。v2、立账簿人、立账簿人v3、立据人：如立据人未贴花或少贴花，
8、书据的持有、立据人：如立据人未贴花或少贴花，书据的持有人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应人应负责补贴印花。所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。由持有书据的各方分别按全额贴花。v4、权利许可证照的领受人、权利许可证照的领受人v5、使用人：在国外书立或领受，在国内使用凭证的、使用人：在国外书立或领受，在国内使用凭证的单位和个人单位和个人纳税人纳税人v对于同一凭证，如果由两方或者两方对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，各方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。所谓当事
9、人，是指的各自金额贴花。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。个人，不包括保人、证人、鉴定人。计税依据计税依据v印花税根据不同征税项目，分别实行从价印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。计征和从量计征两种征收方法。v一、从价计税情况下计税依据的确定一、从价计税情况下计税依据的确定v以凭证所载金额为计税依据。以凭证所载金额为计税依据。v1、各类经济合同，以合同上所记载的金额、各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据收入或费用为计税依据。v2、产权转移书据以书据中所载的金额为计、产权
10、转移书据以书据中所载的金额为计税依据。税依据。v3、记载资金的营业账簿，以实收资本和资、记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据本公积的两项合计金额为计税依据v4、在确定合同计税依据时应注意的问题、在确定合同计税依据时应注意的问题是，有些合同签订时无法确定计税金额，是，有些合同签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分售收入的一定比例收取或按实现利润分成的，财产租赁合同只是规定了月（天）成的，财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限。对于这类合同，可租金标准而无期限。对于这类合同，
11、可在签订时先按定额在签订时先按定额5元贴花，以后结算时元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。再按实际金额计税，补贴印花。v二、从量计税情况下的计税依据：计税二、从量计税情况下的计税依据：计税数量数量v1.购销合同中采用以货换货方式进购销合同中采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，以合同所行商品交易签订的合同，以合同所载购、销金额合计数计税贴花。合载购、销金额合计数计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格销数量，依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。计算应纳税额。v2.加工承揽合同的计税依据是加工中承揽收入的金加工承揽合同
12、的计税依据是加工中承揽收入的金额。额。v委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数按加料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数按加工承揽合同计税，委托方提供的主要材料或原料金工承揽合同计税，委托方提供的主要材料或原料金额不计税。额不计税。v 受托方提供原料的加工、定做合同，凡合同中分受托方提供原料的加工、定做合同，凡合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，分别按别记载加工费金额和原材料金额的，分别按“加工加工承揽合同承揽合同”“”“购销合同购销合同”计税，两项税额合计为合计税，两项税额合计为合同应贴印花；未分
13、别记载的，应就全部金额按同应贴印花；未分别记载的，应就全部金额按“加加工承揽合同工承揽合同”计税。计税。v3.货物运输合同的计税依据为取得的运输费货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。金额、装卸费和保险费等。v对国内各种形式的货物联运，凡在起运地对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计
14、税依据，分别由办理运费结算的费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。各方缴纳印花税。v4.借款合同的计税依据：借款合同的计税依据：v凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花。借款金额计税，在借据上贴花。v在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。在限额内随借随还，不再最
15、高借款限额计税贴花。在限额内随借随还，不再签新合同的，不另贴印花。签新合同的，不另贴印花。v借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，按同，按“借款合同借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按权转移书据，按“产权转移书据产权转移书据”计税贴花。计税贴花。v银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融资租赁合同，据合同所载的租金总额暂按资租赁合同，据合同所载的租金总额暂按“借款借款合同
16、合同”计税贴花。计税贴花。v借款方与银团借款方与银团“多头多头”签订借款合同的，借款方签订借款合同的，借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。自的借贷金额计税贴花。v在基本建设贷款中，若先按年度用款计划分年在基本建设贷款中，若先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。税率v现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。现行印花税采用比例税率和定额税率两种税率。v一、比例税率分为四档一、比例税率分为四档1、0.5 、0.3 、0.05 和和1 。按比例税率征收的项目包括：各。按比例税率征收的项目包括：各种合同及具有合同性质的凭证、记载资金的账簿种合同及具有合
