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1、土地增值税教学目的要求1.了解我国现行土地增值税的内容2.理解现行土地增值税的概念、特点及意义3.掌握土地增值税的征收制度第一节纳税人、征税范围和税率一、纳税人 转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他随着物产权，并取得收入的单位和个人。二、征税范围 有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。 判断依据 (一)征税范围的确认依据1国有土地转让注意：转让非国有土地出让国有土地的行为均不征税2产权发生转移3取得相应的收入 (二)征税范围的若干具体规定 1以房地产投资、联营 房地产转让到投资联营企业，不征 将投资联营房地产再转让，征 2合作建房 建成后自用，不征 建成后转让
2、，征 3企业兼并转让房地产 暂免 4房地产交换 单位之间换房，有收入的征 个人之间互换自住房，不征 5房地产抵押 抵押期间不征 抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征 6出租 不征(无权属转移) 7.房地产重新评估 不征(无收入）8国家收回房地产权 不征 9继承、赠予 继承不征(无收入)赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务的人，不征 非公益性赠予，征 三、税率四级超率累进税率表 级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率() 速算扣除系数() 1不超过50的部分 30 0 2超过50100的部分 40 53超过100200%部分 50154超过200的部分 60 35 应纳税额的计
3、算应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率）例：某房地产公司转让商品楼获得收入8000万元，计算增值额时准允扣除项目金额3500万元，计算应交土地增值税。 1.增值额=8000 - 3500=4500（万元）；2.增值额占扣除项目金额比例 45003500100%128.57%3.适用第3级税率，即50%，速算扣除系数15%。 4.应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率扣除项目金适用税率扣除项目金额额速算扣除系数速算扣除系数= 450050% - 3500 15% = 1725(万元）万元）第二节 应纳税额的计算 一、转让房地产增值额的确定转让房地产收入 - 税法规定的扣除项目（一）收入额的确定
4、货币收入实物收入其他收入1.出售旧房及建筑物的 2.隐瞒、虚报房地产成交价格 3.提供扣除项目金额不实的 4.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的 （二）以评估价格确定转让房地产收入二、应纳税额的计算（一）转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算方法 （二）出售旧房应纳税额的计算方法 （三）特殊售房方式应纳税额的计尊方法 1.计算增值额收入额计算增值额收入额-扣除项目金额扣除项目金额 2.计算增值率增值额计算增值率增值额扣除项目金额扣除项目金额100 3.确定适用税率确定适用税率 依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率 4.
5、依据适用税率计算应纳税额依据适用税率计算应纳税额 应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数（一）转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算方法 税法规定的扣除项目 1.1.取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额 取得土地使用权支付地价款相关费用取得土地使用权支付地价款相关费用 2. 2. 房地产开发成本房地产开发成本 开发土地和新建房及配套设施的成本开发土地和新建房及配套设施的成本 3. 3. 房地产开发费用房地产开发费用 利息利息+(+(取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额+ +房地产开发成房地产开发
6、成本本) )5%5%以内以内 4.4.与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 5.5.财政部确定的其他扣除项目财政部确定的其他扣除项目1.1.非房地产非房地产开发企业（开发企业（3 3税税1 1费）费）营业税城市维护建设税印花税营业税城市维护建设税印花税+教育费教育费附加附加2.房地产房地产开发企业（开发企业（2 2税税1 1费）费）注意：房地产开发企业缴纳的印花税列入管注意：房地产开发企业缴纳的印花税列入管理费用，印花税不再单独扣除。理费用，印花税不再单独扣除。4.与转让房地产有关的税金5.财政部确定的其他扣除项目注意：对从事房地产开发的重要扣除项目允许按取得土地使用权时所支付的金额和
7、房地产开发成本之和，加计20的扣除。 例题 某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为10000万元开发写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为500万元(可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明)，但其中有50万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税 答案答案(1)(1)取得土地使用权支付的地价款及有关费用为取得土地使用权支付的地价款及有关费用为10001000万元万元 (2)(2)房地产开发成本为房地产开发成本为300
8、03000万元万元 (3)(3)房地产开发费用房地产开发费用 =500-50+(1000+3000)=500-50+(1000+3000)5 5=650(=650(万元万元) ) (4)(4)允许扣除的税费为允许扣除的税费为555555万元万元 (5)(5)从事房地产开发的纳税人加计扣除从事房地产开发的纳税人加计扣除2020加计扣除加计扣除=(1000+3000)=(1000+3000)2020=800(=800(万元万元) ) (6)(6)允许扣除的项目金额合计允许扣除的项目金额合计 =1000+3000+650+555+800=6005(=1000+3000+650+555+800=600
9、5(万元万元) ) (7)(7)增值额：增值额：10000-6005=3995(10000-6005=3995(万元万元) ) (8)(8)增值率：增值率：3995399560056005100100=66.55=66.55 (9)(9)应纳税额应纳税额=3995=39954040-6005-60055 5=1297.75(=1297.75(万元万元) )（二）出售旧房应纳税额的计算方法 1.计算评估价格。 评估价格重置成本价成新度折扣率 2.汇集扣除项目金额 3.计算增值率 4.依据增值税率确定适用税率 5.依据适用税率计箅应纳税额 应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 （三）特
10、殊售房方式应纳税额的计算方法 1.成片受让土地位用权后，分期分批开发转让房地产2.采取预售方式出售商品房的第三节 减免税和申报 一、减免税优惠 （一）一般减免税规定 （二）特殊减免税规定 （一）一般减免税规定1.建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目中第(一)、(二)、(三)、(四)、(五)项金额之和20%的，予以免税。增值额超过扣除项目金额之和20应就其全部增值额按规定计税。 2.因国家建设需要而被政府征用、收回的房地产，免税 。3.个人因工作凋动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核免予征收土地增值税。（二）特殊减免税规定 1.对1994年1月1日以前已签订的房地产转让合
11、同，不论其房地产在何时转让，均免征土地增值税。 2.1994年1月1日以前已签订房地产开发合同或已立项，并已按规定投入资金进行开发，其在1994年1月1日以后5年内首次转让房地产的，免征土地增值税签订合同日期以有偿受让土地合同签订之日为准。二、申报和缴纳 （一）申报纳税程序 纳税人发生下列转让行为的，还应从签订房地产转让合同之日起7日内，到房地产所在地主管税务机关备案： 1.因国家建设需要依法征用、收回的房地产 2.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，情况应同时提供政府要求其搬迁的批文)纳税人因此而得到经济补偿的由纳税人自行转让其房地产的 3.转让原自用住房的(这种情况应同时提供表明其居住时
12、间的证明，如房屋产权证、住房证、户口簿等)。（二）纳税时间和缴纳方法 1.以一次交割、付清价款方式转让房地产的2.以分期收款方式转让房地产的3.项目全部竣工结算前转让房地产的（三）纳税地点 房地产所在地的税务机关负责征收 1.纳税人是法人的 2.纳税人是自然人的 （四）相关责任与义务 1.土地、房地产管理部门的责任与义务 2.房地产评估机构的责任与义务 3.纳税人的责任与义务房地产所在地（房地产的坐落地）。 第四节 土地增值税的纳税申报 一、土地增值税的计算 （一）增值额的计算 转让收入-税法允许扣除的项目金额1.货币收入+实物收入2.房地产评估价格1.转让新房允许扣除项目房地产企业转让非房地
13、产企业转让2.房地产评估价格重置成本成新率（二）应纳税额的计算应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率）第五节、土地增值税的会计处理 缴纳土地增值税的企业应在缴纳土地增值税的企业应在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“应交土地增值税应交土地增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。 转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的企转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处业，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：理： 1.1.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，主营房地
14、产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加” ” ，贷记，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科科目。目。2.2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记借记“其他业务成本其他业务成本”，贷记，贷记“应交税应交税费费应交土地增值税应交土地增值税”科目。科目。例题 某房地产公司有偿转让公寓两栋，面积某房地产公司有偿转让公寓两栋，面积25002500平方米，单位售价每平方米，单位售价每平方米平方米26002600元，共计价款元，共计价款650650万元。该商品房的
15、成本、费用、税金等万元。该商品房的成本、费用、税金等扣除项目共计扣除项目共计370370万元。按照征税规定，计算应纳税款如下：万元。按照征税规定，计算应纳税款如下： 土地增值额土地增值额=650-370 = 280=650-370 = 280（万元）（万元） 土地增值额与扣除土地增值额与扣除项目项目金额之比为：金额之比为：280 280 370 75. 7% 370 75. 7% 应纳税额应纳税额=280=2804040-370-3705%5% =93. 5 =93. 5（万元）（万元） 根据上述计算结果，做如下分录：根据上述计算结果，做如下分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加935
16、000935 000 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税935 000935 000 缴纳税款时，做如下分录：缴纳税款时，做如下分录： 借：应交税借：应交税费费应交土地增值税应交土地增值税935 000935 000 贷：银行存款贷：银行存款935 000935 000 【例】2008年，某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品相关的土地使用权费及开发成本合计为4,800万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%，销售商品缴纳有关税金770万元。计算该公司销售商品房应缴纳的土地增值税。 【解析】销售收入14,000（万元）， 扣除项目金额=土地使用权费及开发成本+房地产开发费用税金+加计扣除费用 扣除项目金额4,8004,80010770 4,80020 7,010（万元） 增值额14,0007,0106,990（万元） 增值额与扣除项目比例6,9907,010100 99.71100% 土地增值税额6,990407,0105 2,445.50（万元
